Avs metóda výpočtu výrobných nákladov. ABC-Costing pre praktické použitie

Možno považovať za jednu z najzaujímavejších oblastí nákladového účtovníctva a kalkulácie nákladové účtovníctvo podľa funkcie (metóda ABC – Activity Based Costing). Táto metódaširoko používaný v európskych a amerických továrňach. Funkčné účtovníctvo vyvinuli R. Cooper a R. Kaplan v roku 1988. V niektorých zdrojoch sa môže nazývať aj prevádzkové kalkulácie.

Základné rozdiel Metóda ABC z iných metód nákladového účtovníctva a kalkulácie pozostáva v poradí rozúčtovania režijných nákladov. Funkčná kalkulácia poskytuje najprísnejší prístup k zahrnutiu režijných nákladov do nákladov na produkt a poskytuje vedúcim pracovníkom informácie dôležité pre rozhodovanie.

Na stanovenie nákladov spotreby vo funkčnom účtovníctve sa používa tzv faktory (nosiče)náklady(cost driver), čo sú udalosti alebo snahy, od ktorých závisí výška nákladov na konkrétny typ činnosti. Nákladový faktor (driver) je analógom základne rozdelenia nákladov v klasických účtovných systémoch. Na základe týchto nákladových faktorov sú zdroje alokované do nákladových stredísk a následne alokované na jednotlivé produkty.

V tomto prípade je účtovníctvo organizované v niekoľkých fázach:

1) Separácia proces produkcie do základných funkcií (činností alebo operácií). Počet činností závisí od jeho zložitosti: čím zložitejšia je obchodná organizácia, tým väčší počet funkcií bude pridelený;

2) Stanovenie nákladov na každú z funkcií. Režijné náklady organizácie sú identifikované s identifikovanými činnosťami;

3) Definícia nosiča nákladov pre každú funkciu. Každému typu činnosti je priradený vlastný nosič nákladov, odhadnutý v príslušných merných jednotkách;

4) Odhad jednotkových nákladov nosiča nákladov vydelením sumy režijných nákladov pre každú funkciu kvantitatívnou hodnotou zodpovedajúceho nosiča nákladov;

5) Stanovenie výrobných nákladov (práca, služby). Na tento účel sa jednotkové náklady nosiča nákladov vynásobia ich počtom pre tie typy činností (funkcií), ktorých realizácia je potrebná na výrobu produktov (práce, služby).

Predmetom nákladového účtovníctva pri tejto metóde je teda samostatný druh činnosti (funkcia, prevádzka) a predmetom kalkulácie druh výrobku (práca, služba). Metóda ABC je vo svojej podstate alternatívou k zákazkovej metóde nákladového účtovníctva a kalkulácie.

Veľmi dôležitým bodom je rozklad zložitých operácií na najjednoduchšie komponenty a možnosť použitia rôznych nosičov nákladov pre rôzne komponenty. Reprezentácia výroby alebo celého hospodárskeho subjektu ako súboru určitých operácií (funkcií) umožňuje posúdenie kvalityčinnosti v rôznych oblastiach a prispieva k zvyšovaniu konkurencieschopnosti ekonomického subjektu, poskytuje informácie manažérom rôzne úrovne zvládanie.

Používanie nákladového účtovníctva podľa funkcie má veľký význam pre výrobcov širokej škály produktov v jedinom výrobnom procese. Tento systém pomáha zisťovať príčiny vzniku a zmien režijných nákladov.

Metóda ABC vám umožňuje zohľadniť rozdiely v spotrebe zdrojov pre nerovnaké produkty na vstupe a sledovať túto spotrebu v priebehu výrobného cyklu, až do tvorby konečných nákladov. Ak je potrebné rozšíriť alebo znížiť ekonomická aktivita(t. j. v dodatočných alebo nadbytočných zdrojoch), potom systém kalkulácie funkcií meria celkové množstvo zdrojov spotrebovaných každým produktom.

Vo všeobecnosti nákladové účtovníctvo podľa funkcie pomáha identifikovať nadmerné náklady, užitočné a zbytočné náklady, umožňuje určiť základný vplyv nákladov na kvalitu produktu a vykonávať efektívne prognózovanie a rozpočtovanie.

Uvažovaný systém nie je ideálny a má nevýhody. Jeho realizácia si napríklad vyžaduje veľké materiálové náklady a kvalifikovaný personál. Ale napriek nedostatkom vám metóda ABC umožňuje riadiť náklady pomocou kontroly nad činnosťami, pomáha určiť náklady na produkt vo všetkých fázach jeho výroby - od návrhu až po náklady na dodanie spotrebiteľovi, montáž, inštaláciu atď. a identifikovať príčiny nákladov.

4. JIT- kalkulácia.

V polovici 70. rokov Japonsko vyvinulo a implementovalo metódu výpočtu výrobných nákladov pomocou systému dodávok just-in-time alebo just-in-time. JIT - kalkulácia(z angličtiny Just in time - JIT - "presne načas"). Tento systém je založený na princípe: nič sa nebude vyrábať, kým to nebude potrebné».

Cieľom systému JIT je čo najviac zabrániť držaniu nadbytočných zásob, čím sa znížia súvisiace náklady. Všetky procesy zásobovania, výroby a predaja prebiehajúce v podniku sú organizované tak, aby minimalizovali neproduktívne náklady, eliminovali operácie a procesy, ktoré neprinášajú dodatočné vylepšenia produktov alebo služieb.

Aby sme lepšie pochopili mechanizmus systému just-in-time, zvážme ho podrobnejšie. Na rozdiel od tradičného (centralizovaného) modelu výroby založeného na plánovaných dodávkach hotové výrobky spotrebitelia (čím viac, tým lepšie) systém just-in-time funguje v súlade so systémom, ktorý je presne zameraný na reálny dopyt (t.j. je decentralizovaný), kde sa zameriava na úzku koordináciu oddelení, využitie vo výrobe len tých zdrojov, ktoré sú potrebné na tejto fáze proces produkcie.

V ideálnom systéme just-in-time sa čas strávený na produkte presne rovná času, ktorý je potrebný na jeho výrobu. Tento pomer má rozhodujúci význam v systéme organizácie výroby. Predpokladá sa, že v podnikoch, ktoré nezaviedli systém „just-in-time“, ako aj systém plánovania materiálne zdroje, väčšina času (asi 90%) sa nevynakladá na výrobu ako takú, ale na súvisiace procesy, ako je skladovanie, kontrola kvality, preprava, vnútorný pohyb atď. Tieto náklady zvyšujú nepriame náklady, nie však náklady na výrobu. Preto minimalizácia času prípravy produktov na uvoľnenie, charakteristická pre systém „just-in-time“, poskytuje dôležité výhody pri znižovaní nákladov:

Existujú nevýznamné zásoby alebo žiadne;

Materiály sa dodávajú do výrobných oddelení v prípade potreby, niekedy v priebehu niekoľkých hodín;

Výrobný proces prebieha vo viacerých dielňach bez skladovania zásob nedokončenej výroby;

Hotové výrobky sa nevyrábajú nad rámec prijatých objednávok od zákazníkov.

Kalkulácia pri použití v podniku systémy just-in-time môže kombinovať vlastnosti metód kalkulácie založenej na zákazke a procesu, takže toto systém patrí k systémom účtovníctva zmiešaných nákladov. Jednou z hlavných charakteristík systému JIT z hľadiska jeho prínosu pre manažérske účtovníctvo je, že sa umožnilo zjednodušiť postup výpočtu nákladov vo výrobnom procese. Je to spôsobené z nasledujúcich dôvodov:

1. Kontrolu materiálov najefektívnejšie vykonávajú manažéri podnikov. Absencia obrovského množstva materiálov a rozpracovanosti im umožňuje venovať viac času pozorovaniu a sledovaniu dostupných materiálov a rozpracovanosti.

2. Vzhľadom na skrátený čas výroby a predobjednávkový výrobný systém predstavuje nedokončená výroba nižšie náklady ako percento z celkových výrobných nákladov.

3. Zníženie potreby podrobného účtovania nákladov spojených s opravou manželstva, ktoré sa môžu vyskytnúť v rôznych fázach výrobného procesu. Podrobné účtovníctvo je potrebné, ak náklady na opravu manželstva priamo súvisia s konkrétnym druhom práce na náprave manželstva.

Nákladový účtovník však zohráva dôležitú úlohu pri implementácii systému plánovania požiadaviek na materiál, ktorý vyžaduje presné a včasné informácie o materiáloch, výrobnom procese a hotových výrobkoch.

Ďalej musí nákladový účtovník vypočítať náklady spojené s organizáciou každého výrobného procesu v závode, určiť náklady na prestoje a skladovanie zásob.

Spoločnosti, ktoré prešli na systém „just-in-time“, upravujú metódu zákazky alebo procesu tak, že náklady účtujú až pri výdaji hotového výrobku, neúčtujú ich samostatne na účtoch práce v r. pokrok, na účtoch odrážajúcich zásoby (ako sa to robí podľa poradia a procesných metód). Tieto účty sú zvyčajne nahradené účtami „Materiály“ a „Nedokončená výroba“. Prichádzajúce materiály od dodávateľov sú okamžite odosielané do výroby. Účtovníčka premietne v účtovníctve priame náklady na mzdy výrobných pracovníkov, ako aj výrobnú réžiu na účte „Prepočtové (pripočítané) výdavky“, ktorý sa uzatvára až po uvoľnení hotového výrobku z výroby. Keď sú výrobky už úplne mimo výroby alebo sa dokonca predávajú, všetky náklady sa premietnu do účtov „Hotové výrobky“ a „Náklady na predané výrobky“. Zjednodušuje sa tak proces vedenia účtovných záznamov a inej účtovnej dokumentácie.

Po zvážení hlavných problémov fungovania systému „just-in-time“ môžeme rozlišovať rad jeho výhod najmä v finančné podmienky:

Zníženie objemu skladových zásob o 75 %, čo vedie k minimalizácii investícií do surovín a materiálov;

Zníženie nákladov na vnútorný pohyb zásob;

Viac racionálne využitie priestor, skladovacie priestory pre materiály a hotové výrobky tiež vedú k nižším investíciám;

Zlepšenie vzťahov medzi dodávateľmi, prepravnými organizáciami, zákazníkmi;

Potreba nižších nákladov na vybavenie a prácu pre pracovníkov;

Zníženie počtu nepredvídaných, neplánovaných okolností;

Zníženie nákladov spojených s rizikom zastarania, straty, poškodenia zásob;

Zníženie všetkých nákladov vo všeobecnosti, vrátane režijných nákladov (nakládka a vykládka, údržba inšpektorov kontroly kvality výrobkov, skladovanie surovín a materiálov atď.);

Zníženie administratívnej práce spojenej s papierovaním (po zavedení systému „just-in-time“ odpadá vydávanie objednávok, požiadaviek, príkazov);

Zníženie nákladov na výmenu zariadení o 20 %.

Je celkom prirodzené, že pre každý jav je charakteristická prítomnosť výhod aj nevýhod. Výnimkou v tomto prípade nie je ani systém just-in-time, ktorý má mnoho pozitívnych stránok, ale má aj množstvo negatívnych vlastností. Špecialisti, vedci rozlišujú nasledujúce nedostatky, súčasťou systému „just-in-time“:

Problémy, ktoré vznikajú v prípade predčasného plnenia objednávok na dodávku zásob;

Problémy spojené s neúplnou dodávkou, neúplnosťou, nedostatkom akejkoľvek časti;

Dodanie nie tých komponentov, ktoré boli požadované;

Nebezpečenstvo vyplývajúce z prítomnosti jedného dodávateľa;

Nedostatok vysokokvalifikovaného personálu.

Jednou zo zásad výpočtu nákladov na produkty (práce, služby) je výber spôsobu rozdelenia nepriamych (režijných) nákladov medzi objekty kalkulácie. V domácej a zahraničnej praxi boli dlho základom pre rozdelenie režijných nákladov priame mzdové náklady na výrobu jednotky výkonu, pretože sa dali ľahko plánovať a zohľadňovať. Automatizácia výrobných procesov a zvyšovanie nákladov na zdroje infraštruktúry, ktoré priamo nesúvisia výrobné činnosti(výdavky na predaj, úpravu a prestavbu zariadení, technická kontrola výrobkov a pod.), prispeli k zvýšeniu podielu režijných nákladov v štruktúre nákladov a vytvorili predpoklady na rozšírenie zoznamu spôsobov rozdeľovania režijných nákladov.

Moderné možnosti automatizácie účtovných a zúčtovacích úloh umožňujú ekonomickému subjektu zvoliť si spôsoby rozdelenia režijných nákladov na základe špecifík svojej činnosti a zosúladiť ich s metódami nákladového účtovníctva a kalkulácie. Vo výrobných podnikoch sa používajú tieto metódy nákladového účtovníctva a kalkulácie: štandardné, vlastné, na zákazku, na proces, nákladové účtovníctvo podľa funkcie.

Zvážte vlastnosti aplikácie metódy objednávky po objednávke a nákladového účtovníctva podľa funkcie. Použitie oboch metód si vyžaduje spoľahlivý systém v podniku plánovanie výroby a kontrolu.

Vlastná metóda

S kalkuláciou na mieru predmetom výpočtu je samostatná zákazka, samostatná práca, ktoré sa vykonávajú v súlade so špeciálnymi požiadavkami zákazníka a dodacia lehota je relatívne krátka. Pre každú zákazku je otvorený samostatný analytický účet a až do konca práce sa všetky náklady považujú za nedokončenú výrobu. Pri zadávaní objednávky sa pripravujú účtovné odhady.

Objednávka prechádza sériou operácií ako nepretržite definovaná jednotka v továrni alebo dielni. Každá nákladová jednotka sa líši od akejkoľvek inej nákladovej jednotky. Ak sa niektoré zákazky periodicky opakujú, náklady sa stanovujú nanovo. Pri veľkom množstve zákaziek sa práce na každej z nich vykonávajú na výrobnom zariadení krátkodobo.

Informácie o nákladoch sa zhromažďujú samostatne pre každú vykonanú objednávku. Primárnym záznamom pre tieto informácie je hárok/hárok plnenia objednávky alebo karta ponuky, ktorá sa vypĺňa od prípadu k prípadu pre všetky objednávky a pravidelne sa upravuje, aby odrážala všetky náklady spojené s konkrétnou objednávkou. Kalkulačná karta je založená na konštrukcii typu kalkulačného účtu.

Celkové náklady na objednávku zaznamenané na nákladovej karte možno okamžite analyzovať v porovnaní s akýmikoľvek informáciami o odhade predobjednávky zaznamenanými na tej istej karte pred prácou na zákazke. Špeciálne nákupy alebo iné priame náklady, ktoré vznikli, sa zaznamenávajú aj do nákladovej karty.

Keď zákazka prechádza cez rôzne výrobné nákladové strediská podniku, každá zákazka dostáva svoj vlastný podiel na výrobnej réžii závodu. Časové rozlíšenie sa vykonáva na základe vybraných distribučných základov.

Čas strávený na každej objednávke sa zohľadňuje v objednávkach alebo výkazoch práce osôb vykonávajúcich prácu, odhadnutý oddelením kalkulácie a zodpovedajúce údaje sa zapisujú na kartu nákladového účtovníctva. Po dokončení objednávky sa na karte nákladového účtovníctva na základe objednávky premietne prirážka na pokrytie nákladov na predaj a administratívne náklady. Dohodnutá predajná cena sa následne porovná s celkovými nákladmi zákazky a určí sa finančný výsledok zákazky.

Pokračovaním zákazkového spôsobu je zmluvný spôsob kalkulácie, ktorý sa používa v prípadoch, keď sú predmetné zákazky (zmluvy) rozsiahlejšie a ich realizácia si vyžaduje dlhé časové obdobie (zvyčajne viac ako jeden rok). Príkladmi odvetví, kde sa používajú zmluvné metódy kalkulácie nákladov, sú strojárstvo, výstavba ciest atď.

Účtovanie nákladov podľa funkcie (metóda ABC)

Aplikujte kalkuláciu podľa funkcie resp ABC-metóda má tiež množstvo funkcií. Predmetom nákladového účtovníctva je v tomto prípade samostatný druh činnosti (funkcia, prevádzka) a predmetom kalkulácie druh výrobku (práca, služba). Zásadný rozdiel ABC-metóda z iných metód účtovania nákladov a kalkulácie je v poradí rozúčtovania režijných nákladov.

Zvážte algoritmus na výpočet nákladov pomocou ABC-metóda.

Najprv sa rozlišujú hlavné činnosti organizácie - funkcie alebo operácie. Počet činností závisí od jeho zložitosti: čím je podnik zložitejší, tým viac funkcií bude pridelených. Režijné náklady organizácie sa stotožňujú s identifikovanými činnosťami.

Pre každý druh činnosti je určený vlastný náklad, ktorý sa hodnotí v príslušných merných jednotkách. V čom treba dodržiavať dve pravidlá:

• údaje týkajúce sa nosiča nákladov by sa mali ľahko získať;
• meranie nákladov prostredníctvom nosiča nákladov musí zodpovedať ich skutočnej hodnote.

Napríklad funkcia zmeny zariadenia môže byť meraná počtom požadovaných zmien, funkcia prijímania objednávok podľa počtu zaregistrovaných objednávok.

Režijné náklady sa rozdeľujú na jednotku výkonu: náklady na jednotku nosiča nákladov sa vynásobia ich počtom pre tie druhy činností (funkcií), ktorých realizácia je potrebná na výrobu produktov (práce, služby). Výsledkom je sumarizácia všetkých nákladov a stanovenie jednotkových nákladov na produkt (prácu, službu).

Poznámka! ABC- metóda je účinná pre podniky, ktorých činnosť sa vyznačuje vysokou úrovňou režijných nákladov, a je alternatívou k metóde nákladového účtovníctva a kalkulácie založenej na zákazke.

Príklad

Vypočítame náklady na výrobu metódou ABC a metódou objednávky a porovnáme výsledky.

Ako príklad zvážte virtuálny podnik "Stack", ktorý vyrába regálové konštrukcie na rôzne účely: nákladné, archívne a univerzálne.

Analýza procesu výroby regálov odhalila osem hlavných funkcií (činností):

1) spotreba práce;

2) ;

3) zadávanie objednávok;

4) výmena zariadenia;

5) dodávka materiálov;

6) ;

7) kontrola kvality produktu;

8) .

Každá aktivita má svoj vlastný nákladový faktor. Tabuľka 1 uvádza údaje z účtovných registrov rozdelené podľa druhu činnosti a podľa druhu produktu.

Tabuľka 1. Funkcie a ich zodpovedajúce nákladové faktory
Funkcie	Nákladový dopravca	Hodnota nákladového objektu (počet operácií), celkom	vrátane podľa typu produktu
			nákladné regály	archívne police	univerzálne regály
Spotreba práce	človek hodiny
Obsluha hlavného zariadenia	strojové hodiny
Spracovanie objednávky	počet objednávok
Výmena zariadenia	počet prechodov
Dodávka materiálov	počet prijatých dávok
Spotreba náradia	množstvo nástroja
Kontrola kvality produktu	počet kontrolných operácií
Obsluha pomocných zariadení	strojové hodiny

Aby bolo možné vytvoriť náklady na každý typ regálových konštrukcií, je potrebné vypočítať priame náklady a režijné náklady.

Vypočítame priame náklady na výrobu každého druhu výrobku. V tabuľke 2 sú uvedené jednotkové náklady (stĺpce 3, 5 a 7) a objem produkcie každého druhu výrobku (stĺpec 2), na základe ktorých sa vypočítavajú celkové náklady na čas, materiál a prácu.

Tabuľka 2. Výpočet fondu času a priamych nákladov spojených s výdajom produktov
Typ produktu	Počet jednotiek produktu	Priame mzdové náklady na jednotku výkonu	Celkový čas	Priamy materiálové náklady na jednotku produkcie	Celkové priame náklady na materiál	Rovno mzda na jednotku produkcie	Celkové priame náklady práce
			4	5	6	7
Algoritmus výpočtu			gr. 2 × gr. 3		6 g. 2 × gr. päť		gr. 2 × gr. 7
nákladné regály
Archívne police
Univerzálne stojany

Ďalším krokom pri výpočte je rozúčtovanie režijných nákladov. Pre výpočet nákladov na operáciu vydelíme výšku režijných nákladov pre každú funkciu (druh činnosti) počtom operácií pre príslušného nosiča nákladov (tabuľka 3).

Tabuľka 3. Výpočet jednotkových nákladov nosiča nákladov podľa typu činnosti
Funkcia	režijné náklady,	Hodnota nákladového objektu (počet operácií)	Jednotkové náklady nákladového dopravcu (výška nákladov na operáciu)	Jednotky nákladového objektu
Algoritmus výpočtu			gr. 2 / gr. 3
Spotreba práce				rub./osobohodina
Obsluha hlavného zariadenia				rub./stroj-hodina
Spracovanie objednávky				RUB/objednávka
Výmena zariadenia				rub./prechod
Dodávka materiálov				RUB/doručenie
Spotreba náradia				rub./nástroj
Kontrola kvality produktu				rub./kontrola
Obsluha pomocných zariadení				rub./stroj-hodina

Rozdeľme si režijné náklady podľa druhu produktu. Na tento účel vynásobíme náklady na operáciu (položka 4 tabuľky 3) počtom operácií pre každého dopravcu nákladov (tabuľka 4).

Tabuľka 4. Rozdelenie režijných nákladov podľa druhu výrobku
Funkcia	nákladné regály		Archívne police		Univerzálne stojany
	hodnota nákladového objektu (počet operácií)	Cena, rub.)	nákladová hodnota objektu	Cena, rub.)	nákladová hodnota objektu	Cena, rub.)
Spotreba práce
Obsluha hlavného zariadenia
Spracovanie objednávky
Výmena zariadenia
Dodávka materiálov
Spotreba náradia
Kontrola kvality produktu
Obsluha pomocných zariadení
Celková réžia
Počet uvoľnených produktov
Režijné náklady na jednotku produkcie

Takže jeden nákladný regál predstavuje 10 359,07 rubľov, pre archívne regály - 8539,17 rubľov a pre univerzálne regály - 3578,11 rubľov. nad hlavou.

Výpočet jednotkových nákladov regálových produktov metódou ABC je uvedený v tabuľke. 7.

Teraz zvážte tvorbu výrobných nákladov pomocou metódy objednávky. Ako základ pre rozdelenie režijných nákladov zvolíme priame mzdové náklady.

Vypočítajme si rozpočtovú mieru rozdelenia režijných nákladov (tab. 5). K tomu vydelíme celkovú sumu režijných nákladov (článok 2 tabuľky 3) fondom pracovného času (článok 4 tabuľky 2).

Tabuľka 5. Výpočet sadzby rozpočtu pre rozdelenie režijných nákladov podľa zákazkovej metódy
názov	Význam	jednotka merania
Režijné náklady
Priame mzdové náklady
Rozpočtová miera alokácie režijných nákladov

Známe sú priame materiálové náklady a mzdy, ako aj časový fond podľa druhu výrobku (tabuľka 2). Vypočítajte výrobnú réžiu: vynásobte rozpočtovú mieru rozdelenia režijných nákladov časom výroby jednotky výroby. Stanovme jednotkové náklady každého typu regálových produktov (tabuľka 6).

Tabuľka 6. Výpočet jednotkových nákladov regálových produktov pri použití metódy objednávky
Výdavky	Typy produktov
	nákladné vybavenie	archívne vybavenie	univerzálna výbava
Priamy plat, rub.
Objem vydania, ks.
Celkový čas, h
Čas na výrobu výrobnej jednotky, h

V tabuľke. 7 predstavený komparatívna analýza výsledky výrobnej kalkulácie pomocou dvoch metód.

Tabuľka 7. Porovnanie výsledkov kalkulácie pri použití ABC- a vlastné metódy
Výdavky	ABC- metóda			Vlastná metóda
	nákladné regály	Archívne police	Univerzálne stojany	nákladné regály	Archívne police	Univerzálne stojany
Priame náklady na materiál, rub.
Priamy plat, rub.
Výrobná réžia, rub.

Zhrnutie

1. Objednávková metóda umožňuje rýchlo a jednoducho alokovať režijné náklady organizácie, zohľadňuje však správanie sa len jedného ukazovateľa – mzdových nákladov na jednotku produkcie – a nezohľadňuje vplyv iných faktorov, ako je kontrola kvality produktov. Metóda vlastného kalkulovania by sa preto mala používať v prípadoch, keď je podiel režijných nákladov na celkových nákladoch malý, inak bude skreslenie miery vplyvu jednotlivých faktorov značné.

2. Pre podnik, ktorého obchodný proces pozostáva z veľkého počtu operácií, je vhodnejšia metóda ABC. Jeho použitie vám umožní vziať si viac efektívne riešenia v oblasti marketingová stratégia, ziskovosť produktov a pod., pretože umožňuje kontrolovať náklady v štádiu ich vzniku.

3. Správne posúdenie skutočných nákladov je jednou z pák riadenia zisku a výkonnosti podniku. A definovanie spôsobov znižovania nákladov je najdôležitejším faktorom rozvoja ekonomiky ekonomického subjektu.

I. N. Kostenko, čl. Lektor NOU HPE "Tomsk Institute of Business"

Výhody a nevýhody používania ABC-Costing v porovnaní s tradičnými účtovnými metódami.

Andrej Mitskevič
ABC kalkulácia pre praktické využitie
"Ekonomické stratégie", č. 3-2005, s. 118-122

História a základné pojmy

АВС je anglická skratka, ktorá znamená Activity Based Costing a do ruštiny sa prekladá ako „účtovná metóda podľa typu činnosti“ alebo „kalkulácia podľa činností“. Abecedné poradie písmen v názve podľa autorov metódy zdôrazňuje po prvé dostupnosť metódy pre pochopenie a implementáciu a po druhé jej štruktúrnosť, ktorá umožňuje triediť všetky nepriame náklady na regáloch, od "A" až "Z". Keby bolo všetko také jednoduché...

Predpokladá sa, že koncept ABC bol prvýkrát načrtnutý v sérii článkov profesorov Harvardskej univerzity Robina Coopera a Roberta Kaplana v roku 1988. Nie je to celkom pravda. Koncept je skutočne taký jednoduchý ako bicykel, najmä preto, že podobný bicykel bol vynájdený dávno pred uznávanými profesormi z Harvardu a nazýval sa „funkčná analýza nákladov“ (FCA).

Korene FSA siahajú do 50. rokov minulého storočia. Bola pomerne široko zastúpená nielen v zahraničnej, ale aj v sovietskej ekonomickej literatúre (Gorlova L.P., Kryzhanovskaya E.P., Muravskaya V.V. Organisation of the functional cost analysis of enterprises. - M .: Finance and statistics, 1982; Karpunin M.G., Maidanchik B.I. Functional analýza nákladov v sektorovom manažmente výkonnosti - M.: Ekonomika, 1983; Chumachenko N.G., Degtyareva V.M., Igumnov Yu.S. Funkčná analýza nákladov. - K.: Vishcha school, 1985 atď.). Spojenie medzi ABC a FSA je zrejmé, no nie sú úplne synonymá. Hľadanie historickej pravdy nechajme na historikov a poďme na vec sami.

Je to vďaka Cooperovi a Kaplanovi, že od roku 1991 je ABC všeobecne uznávaná ako základ pre zlepšovanie ziskovosti a prijímanie strategických rozhodnutí. Informácie získané ako výsledok aplikácie Metóda ABC, sa dnes vo veľkej miere využíva na kontrolu a neustále zlepšovanie (reengineering podnikových procesov). Táto metóda získala veľkú pozornosť ako inovácia v oblasti riadenia nákladov. Ak sa pozriete na všetky články publikované v rokoch 1994 až 1996 v popredných odborných publikáciách (Management Accounting a Journal of Cost Management), ukáže sa, že 35 % z nich je venovaných ABC.

Príčiny ABC. Metóda ABC sa objavila v 80. rokoch, keď tradičné metódy kalkulácie postupne strácali svoj význam. Ten sa objavil a rozvíjal na prelome minulého a predminulého storočia (1870-1920). Ale od začiatku 60. rokov 20. storočia. Zmena spôsobu, akým vyrábame a podnikáme, viedla k tomu, že tradičné metódy účtovania nákladov sa označujú ako „nepriateľ výroby číslo jedna“, pretože ich užitočnosť sa stala veľmi pochybnou.

Tu sú dve najväčšie nevýhody tradičných metód účtovania nákladov:

1. Neschopnosť presne vyjadriť výrobné náklady konkrétneho produktu.
2. Neposkytnutie spätná väzba, teda informácie pre manažérov potrebné na operatívne riadenie.
Na vyriešenie týchto problémov bola vyzvaná spoločnosť ABC-Costing.

Vývojári metódy ABC, R. Cooper a R. Kaplan, identifikovali tri nezávislé, ale koordinované faktory, ktoré sú hlavnými dôvodmi praktickej aplikácie ABC:
1. Proces štruktúrovania nákladov sa veľmi výrazne zmenil. Ak na začiatku storočia tvorila práca asi 50 % celkových nákladov, materiálové náklady 35 % a režijné náklady 15 %, teraz sú režijné náklady asi 60 %, materiál 30 % a práca len 10 % výrobných nákladov. Je jasné, že používanie pracovného času ako základu pre alokáciu nákladov malo zmysel pred 90 rokmi, ale s moderná štruktúra náklady stratili svoju silu.
2. Úroveň konkurencie, ktorej čelí väčšina spoločností, sa výrazne zvýšila. Poznať skutočné náklady je veľmi dôležité na prežitie v takejto situácii.
3. Náklady na vykonávanie meraní a výpočtov klesali s pokrokom technológií spracovania informácií. Ešte pred 30 rokmi bol zber, spracovanie a analýza údajov potrebných pre ABC veľmi nákladné. A dnes nielen špeciálne automatizované systémy vyhodnocovacie dáta, ale aj dáta samotné, ktoré sa už spravidla v tej či onej forme zbierajú a ukladajú v každej spoločnosti.

V mnohých prípadoch bol systém ABC použitý v spojení s inými metódami zlepšovania procesov, ako je napríklad metodika just-in-time (JIT) alebo totálneho manažmentu kvality (TQM). Výhody metódy ABC sa najzreteľnejšie prejavia, keď sa používa vo veľkých podnikoch, ktoré vyrábajú širokú škálu produktov. V tomto prípade sú zložitejšie výrobky spojené s výrazne vyšším podielom nepriamych nákladov ako jednoduché, keďže si vyžadujú neúmernú pozornosť, údržbu, investície do technológie atď.

ABC systém ako je dnes

Systém ABC je založený na jednoduchej myšlienke: v podniku režijné náklady pochádzajú z obchodných procesov potrebných na úspešnú výrobu produktov. Náklady na produkty súvisia s nákladmi na tieto obchodné procesy. Toto je hlavná myšlienka ABC. Je tiež dôležité, aby ABC poskytovalo nielen presné údaje o nákladoch, ale aj informácie o zdrojoch týchto nákladov. Toto posledné nie je dostupné pre tradičné metódy nákladového účtovníctva. Metóda ABC pôsobí nielen ako účtovná technológia, ale aj ako reengineeringový nástroj.

Metóda ABC vyčleňuje jednotlivé akcie v rámci obchodného procesu, ktorých náklady určujú faktory nazývané nákladové faktory (nákladové ovládače alebo distribučné základne). Napríklad dopravca „počet prijatých objednávok na tento produkt“ definuje počet potrebné opatrenie vykonávajú zamestnanci spoločnosti vybavujúci tieto objednávky. Nákladové faktory musia byť kvantifikovateľné a merateľné. Nákladové faktory sa používajú na alokáciu procesných nákladov na produkty na základe úrovne spotreby produktov z výsledkov konkrétnej činnosti. Výsledkom je, že ABC je technológia, ktorá umožňuje posúdiť skutočnú hodnotu produktu alebo služby bez ohľadu na organizačnú štruktúru spoločnosti. Priame aj nepriame náklady sa alokujú na produkty a služby v závislosti od nákladov na procesy požadované v každej fáze výroby. Preto je jednou z ústredných otázok ABC stanovenie nákladov na samotné obchodné procesy.

V podstate metóda ABC ako účtovná funguje podľa nasledujúceho algoritmu:

1. Je určená a racionalizovaná postupnosť funkcií potrebných na výrobu a predaj tovaru. Najprv sú identifikované všetky možné funkcie. Delia sa na dve skupiny: tie, ktoré ovplyvňujú hodnotu produktu a tie, ktoré nie. Ďalej sa v tejto fáze optimalizuje postupnosť: kroky, ktoré neovplyvňujú hodnotu, sa eliminujú alebo znížia a znížia sa náklady. Toto je jedna z reinžinieringových funkcií ABC. Hodnotenie: Tento krok metódy ABC možno hodnotiť pozitívne – je užitočný aj reálny.

2. Pre každú funkciu sú stanovené celkové ročné náklady a počet osobohodín na jej realizáciu. Hodnotenie: Tento krok hodnotíme nejednoznačne. Zdá sa, že je to jednoduché. AT ruské pomery aj keď je možné vykonať takéto výpočty, nie vždy ich určuje nákladový faktor. Napríklad čím viac zmien, tým horšie. Ak však náklady výrazne nezávisia od počtu prechodov, metóda ABC prakticky nefunguje. Použiteľnosť metódy ABC je teda obmedzená tak z hľadiska odhadu nákladov podľa funkcií, ako aj z hľadiska relevantnosti týchto nákladov (to znamená, že tieto náklady sa nie vždy menia spolu s hodnotou nákladového faktora).

3. Pre každú funkciu sú určené nákladové faktory (cost driver) a ich kvantitatívne charakteristiky. Napríklad, ak sa ročné náklady na prevádzku lisu, vrátane priamych a režijných nákladov, odhadujú na 250 000 USD ročne a počas tejto doby ním prejde 25 000 produktov, potom približné náklady na nosiča jednotkových nákladov budú 10 USD na produkt. Je dobré, ak každá funkcia zodpovedá jednému nákladovému dopravcovi. Ale nie vždy to tak je. Príklady budú uvedené nižšie.

4. Akonáhle sú všetky funkcie identifikované ich nákladové faktory, urobí sa konečný odhad nákladov na výrobu konkrétneho produktu alebo služby. V prípade nadmerného detailovania sa môže výpočet ABC veľmi skomplikovať. Reálne dosiahnuteľný stupeň zložitosti výpočtu je potrebné identifikovať hneď na začiatku, inak príliš podrobná analýza spôsobí dodatočné náklady, v dôsledku čoho bude ABC neefektívne. Na to sa používa najmä naša verzia metódy (pozri nižšie).

Úrovne nákladov. V populárnych modifikáciách metódy ABC sú nákladové faktory rozdelené do niekoľkých úrovní. Tu sú tie najdôležitejšie:

• Úroveň jednoty. Táto úroveň zohľadňuje médiá pre každú vyrobenú jednotku výstupu. Ide o analógiu priamych nákladov v klasických metódach.
  
• Úroveň dávky. Tieto nosiče už nie sú spojené s jednotkami, ale so šaržami produktov. Nosičom nákladov je zvyčajne počet dávok.
  
• Úroveň produktu. Tu hovoríme o zdrojoch súvisiacich s uvoľnením konkrétneho typu produktu bez ohľadu na počet vyrobených jednotiek a šarží.
  
• Podniková úroveň. Náklady na tejto úrovni priamo nesúvisia s produktmi, ale sú všeobecné funkcie spojené s prevádzkou podniku ako celku. Náklady, ktoré im vzniknú, sa ďalej priraďujú k výrobkom tradičným spôsobom.Úrovne šarže a produktu sú predmetom metódy ABC.

Metódy funkčnej kalkulácie

Úspech ABC splodil ďalšie podobné metódy, nazývané funkčné metódy kalkulácie, skombinované do manažérskeho smeru, nazývaného riadenie nákladov. Tieto metódy majú spoločné to, že spájajú náklady na riadiace funkcie, obchodné procesy, predovšetkým s konkrétnymi produktmi, oddeleniami a spotrebiteľmi. Na odhad nákladov iných účtovných objektov sa zriedkavo používa ABC-Costing a iné funkčné metódy.

Účtovanie nákladov na životný cyklus výrobkov. Spomedzi funkčných metód je popri ABC najpopulárnejší LCC (Life Cycle Costing). Tento prístup bol prvýkrát aplikovaný v USA a Spojenom kráľovstve pri obranných projektoch, ktoré boli financované na základe celkových nákladov na zmluvu alebo program, a nie na základe nákladov na konkrétny produkt.

Technologický pokrok skrátil životný cyklus mnohých produktov. Napríklad v počítačová technológia doba výroby výrobkov sa stala porovnateľnou s dobou vývoja. Vysoká technická zložitosť produktov vedie k tomu, že až 90 % výrobných nákladov je presne určených vo fáze výskumu a vývoja. Existujú tri hlavné dôvody na uplatnenie LCC v súkromnom sektore:

• prudké zníženie životného cyklu výrobkov;
  
• zvýšenie nákladov na prípravu a uvedenie do výroby;
  
• potreba takmer úplnej definície nákladov a finančných výsledkov v štádiu návrhu.

Výhody a nevýhody funkčných metód v porovnaní s tradičnými metódami

Podniky, ktoré sledujú cieľ znižovania nákladov, často implementujú politiku znižovania celkových nákladov. Toto riešenie je najhoršie, keďže v tomto prípade podliehajú redukcii všetky pracovné miesta bez ohľadu na ich užitočnosť. Metodológia ABC v kombinácii s analýzou hodnotového reťazca (iný názov pre LCC) umožňuje podniku nielen znižovať náklady riadok po riadku, ale aj identifikovať nadmernú spotrebu zdrojov a prerozdeľovať ich s cieľom zvýšiť produktivitu. Pomocou metódy ABC môžete rýchlo odhadnúť výšku zisku očakávaného z výroby konkrétneho produktu alebo služby. Okamžite sa ukáže, ktoré produkty alebo služby budú stratové (ich predajná cena bude nižšia ako odhadované náklady). Na základe týchto údajov môžete rýchlo prijať nápravné opatrenia vrátane revízie obchodných cieľov a stratégie na nasledujúce obdobia. Funkčné metódy však majú aj nevýhody.

Výhody

1. Presnejšie znalosti o nákladoch na výrobky umožňujú nielen správne taktické, ale aj strategické rozhodnutia na:
a) stanovovanie cien produktov;
b) kombinácia produktov;
c) voľba medzi schopnosťou vyrobiť si vlastné alebo kúpiť;
d) investície do výskumu a vývoja, automatizácie procesov, propagácie a pod.

2. Väčšia prehľadnosť o vykonávaných funkciách, prostredníctvom ktorých môžu spoločnosti:
a) venovať väčšiu pozornosť manažérskym funkciám, ako je zlepšovanie efektívnosti operácií s vysokou hodnotou;
b) identifikovať a znížiť objem operácií, ktoré nepridávajú hodnotu produktom.

3. ABC a ďalšie modely sú organicky doplnené reengineeringom. Flexibilný model ABC je strategický, ale pevný model nie. Bude flexibilný v prípade pravidelnej revízie a zamerania sa na rozvoj obchodných procesov.

4. Teória funkčnej analýzy nákladov uznáva, že len to, čo sa robí, teda funguje, môže byť kontrolované a v dôsledku toho sa menia ceny. Systematická štúdia vykonávaných funkcií odhaľuje nielen faktory, ktoré ovplyvňujú zvýšenie alebo zníženie produktivity, ale odhaľuje aj nesprávne prideľovanie zdrojov.

5. Tradičné systémy kalkulácia nákladov je viac zameraná Organizačná štruktúra, nie na existujúcom procese. Nedokážu odpovedať na otázku: "Čo treba urobiť?" pretože o tomto procese nič nevedia. Procesne orientované funkčné metódy umožňujú manažérom čo najpresnejšie zosúladiť požiadavky na zdroje s dostupnou kapacitou.

6. V porovnaní s tradičnými metódami riadenie nákladov zvyšuje náklady na malé a zložité série a znižuje ich na veľké a jednoduché. Toto je oveľa pravdivejšie.

7. ABC možno použiť na vývoj nových produktov, ktoré sú prospešné pre spoločnosť.

8. Umožňuje spoločnosti úspešne pôsobiť v mnohostrannom podnikateľskom prostredí, je aplikovateľný vo všetkých typoch organizácií, okrem bežnej pre oblasť klasiky - výrobu.

Nevýhody:

1. Proces popisu prvkov môže byť príliš podrobný a model je niekedy príliš zložitý a náročný na údržbu.

2. Často sa podceňuje fáza zberu údajov o zdrojoch údajov podľa funkcií (činiteľov aktivity).

3. Kvalitná implementácia vyžaduje špeciálny softvér. V popularite zjavne nestačia softvérové ​​systémy typ 1C.

4. Model často zastaráva v dôsledku organizačných zmien.

5. Implementácia sa často považuje za zbytočný „rozmar“ finančného riadenia, ktorý nie je dostatočne podporovaný operačným riadením.

6. Najviac hlavná nevýhoda funkčné metódy sú profesorské komplikácie, zbytočné zovšeobecňovanie. Dôsledkom toho je mnohorozmernosť metód, ťažkosti pri ich praktickej implementácii. Výsledok tohto stavu vecí: ukazuje sa to ťažké, drahé - a nie je jasné, prečo je to všetko potrebné.

Hoci bola metóda široko prijatá a akceptovaná, názory na jej účinnosť sa líšia. Napriek tvrdeniam manažérov, že tradičné účtovné metódy ľahko prejdú testom nákladov a výnosov, stále nie je dostatok empirických dôkazov, ktoré by potvrdili výhody pripisované metóde ABC.

Napriek tomu sa ABC-Costing podľa mnohých amerických autorov nakoniec ukázal ako jedna z najdôležitejších inovácií v manažmente za posledných sto rokov. Dnes, po romantickom období rozvoja metódy ABC, prirodzene nastalo vytriezvenie. Ukázali sa ťažkosti v spôsobe implementácie a obmedzenia pri používaní metódy. Očakávaná masová distribúcia metódy sa neuskutočnila.

Napriek tomu metóda ABC výrazne prispela do manažérskeho účtovníctva a jej prvky našli uplatnenie v živote. Móda pre neho pominula a konečný výsledok je stále neuspokojivý, najmä v Rusku. Naším cieľom je, aby sa ABC stal dostupným a známym nástrojom, aby si našiel miesto medzi ostatnými široko používanými účtovnými metódami.

Zdroje:
1. Cooper R., Kaplan R.S. Ako nákladové účtovníctvo deformuje náklady na produkty, Manažérske účtovníctvo, (apríl 1988a), s. 20-27.
2. Cooper R. Rise of Activity-Based Costing. – Prvá časť: Čo je systém nákladov podľa činností? Journal of Cost Management, Vol. 2, č. 2, (leto 1988), s. 45-54.
3. Cooper R., Kaplan R.S. Merajte náklady správne: robte správne rozhodnutia // Harvard Business Review, september – október, 1988, s. 96-103.
4. Hicks D.T. Kalkulácia založená na činnosti: aby to fungovalo pre malé a stredne veľké spoločnosti, 2. vydanie, John Wiley & Sons, New York, NY, 1999.
5. Narcyz Roztocki a Kim LaScola Needy „Integrácia určovania nákladov na základe činností a ekonomickej pridanej hodnoty vo výrobe“. - Internet.
6. Funkčná analýza nákladov. Pripravené na základe materiálov zo zahraničných stránok. Preklad: Intersoft Lab. - Internet.

Príklad kalkulácie životného cyklu produktu (LCC).

Závod vyrába tri druhy výrobkov: A, B, C. Vo fáze návrhu komplexného technického výrobku A sa rozhoduje o objeme a úrovni detailov. technický popis. Predpokladajme, že vývoj podrobné pokynyúdržba bude stáť 250 tisíc rubľov. Plus zverejnenie pokynov pre každú sadu zariadení - ďalších 7 rubľov. Okrem toho prítomnosť alebo absencia pokynov neovplyvní predajnú cenu produktu (1 milión rubľov), pretože záručné povinnosti zahŕňajú servis s návštevou zákazníka. To znamená, že spotrebiteľa nebude veľmi zaujímať sprievodná dokumentácia z dôvodu dôvery v technická podpora. Servisné oddelenie výrobného podniku pracuje na mzdovom základe a náklady na jeho údržbu sú 50 000 rubľov. za mesiac.

Z podmienky vyplýva, že životný cyklus produktu v našom podniku pozostáva z nasledujúcich etáp:

• dizajn;
  
• výroba - odhadovaný obeh 10 000 produktov za dva roky;
  
• služby.
  

Pomocou tradičných metód manažérske účtovníctvo- v tomto prípade marginálny prístup - predpisuje odmietnuť vydať pokyny na údržbu, pretože to povedie k zníženiu hraničného príjmu o 7 rubľov. na jednotku výstupu. Ak do nákladovej ceny zahrnieme náklady na vývoj, potom sa dodatočné straty zvýšia o 250 000 / 10 000 = 25 rubľov.

Aplikácia metódy LCC predpisuje analyzovať vplyv vydávania pokynov na náklady počas celého životného cyklu produktu. To si bude vyžadovať riešenie nasledujúcich úloh: určenie faktorov, ktoré ovplyvňujú náklady na služby (nákladové faktory); priradenie nákladov na služby k nákladom životného cyklu produktu v pomere k spotrebe každého nákladového faktora; výpočet a analýza nákladov na životný cyklus výrobku, berúc do úvahy vzhľad pokynov.

Ťahačom nákladov na činnosť servisného oddelenia nech je počet hovorov za mesiac. Priemerná variabilná cena za hovor je 400 rubľov. (stredne cestovné plus hodinová sadzba počet zamestnancov vynásobený priemerným časom hovoru plus časovou sadzbou za čas čakania na hovor). Priemerný počet hovorov je 100 za mesiac a sú rozdelené nasledovne: produkt A (vydanie bez návodu na použitie) - 60; položka B a C, každá po 20 (súčasť návodu). Rozdiel je 50 000 - 400 x 100 = 10 000 rubľov. medzi skutočnými a odhadovanými nákladmi je rezerva na údržbu dodatočného opravára pre núdzové prípady.

Priradením variabilnej zložky nákladov na služby k nákladom produktov v pomere k použitiu nákladového ovládača (a nie v pomere k objemu produkcie alebo veľkosti priamych výrobných nákladov) dostaneme zvýšenie nákladov na produkt. A o 400 x 60 = 24 tisíc rubľov. za mesiac. Pomocou účtovnej techniky ABC možno odhadnúť vplyv prípravy pokynov na celkovú výšku nákladov.
Zo skúseností s výrobou a servisom produktov B a C predpokladáme, že vydaním návodu na obsluhu sa zníži počet hovorov zo 60 na 20 za mesiac, teda povedie k zníženiu servisných nákladov o 40 x 400 = 16 tisíc rubľov. za mesiac. Životný cyklus produkt A je 2 roky, takže náklady na služby klesnú za celý cyklus o 16 x 24 = 384 tisíc rubľov. Celkové dodatočné náklady vo fáze návrhu a výroby budú 250 000 + 7 x 10 000 = 320 000 rubľov, čo je o 384 - 320 = 64 000 rubľov nižšie ako úspory za služby. Spoločná aplikácia metód LCC a ABC teda odhalila potrebu a efektívnosť vydávania prevádzkových pokynov.

Metóda nákladového účtovníctva podľa funkcie alebo metóda ABC (z anglického Activity Based Costing - ABC), ktorá je v podstate alternatívou k vlastnej metóde nákladového účtovníctva a kalkulácie, je efektívna pre podniky, ktoré sa vyznačujú vysokou úrovňou režijných nákladov. náklady.

Zásadným rozdielom medzi metódou ABC a ostatnými metódami nákladového účtovníctva a kalkulácie je poradie, v akom sa režijné náklady rozdeľujú.

Algoritmus jeho konštrukcie je nasledovný: 1) podnikanie organizácie je rozdelené na hlavné činnosti (funkcie, resp. operácie). Môžu to byť najmä: zadávanie objednávok na dodávku materiálu; obsluha hlavných technologických a pomocných zariadení; operácie na jeho opätovné nastavenie; kontrola kvality polotovarov a hotových výrobkov, ich preprava atď. Počet činností závisí od ich zložitosti: čím komplexnejšie je podnikanie organizácie, tým väčší počet funkcií bude pridelených.

Režijné náklady organizácie sú identifikované s identifikovanými činnosťami;

• 2) každému typu činnosti je priradený vlastný náklad, odhadnutý v príslušných merných jednotkách. Pritom sa riadia dvoma pravidlami: jednoduchosťou získavania údajov súvisiacich s nákladom; stupeň súladu meraní nákladov prostredníctvom nosiča nákladov s ich skutočnou hodnotou. Napríklad spracovanie objednávok na dodávku materiálu možno merať počtom zadaných objednávok; funkcia výmeny zariadení - počtom požadovaných výmen a pod.;
• 3) náklady na jednotku nosiča nákladov sa odhadujú vydelením sumy režijných nákladov pre každú funkciu (operáciu) kvantitatívnou hodnotou zodpovedajúceho nosiča nákladov;
• 4) určujú sa náklady na výrobu (prácu, služby). Na tento účel sa jednotkové náklady nosiča nákladov vynásobia ich počtom pre tie typy činností (funkcií), ktorých realizácia je potrebná na výrobu produktov (práce, služby).

Predmetom nákladového účtovníctva pri tejto metóde je teda samostatný druh činnosti (funkcia, prevádzka) a predmetom kalkulácie druh výrobku (práca, služba).

Metóda objednávky na objednávku na účely prideľovania režijných nákladov zohľadňuje správanie sa iba jedného ukazovateľa, pričom ignoruje vplyv iných faktorov na ne (ako je kontrola kvality a zmena zariadenia). Objednávkový spôsob je rýchlejší a jednoduchší a možno ho použiť len vtedy, keď je vplyv iných faktorov na režijné náklady organizácie nevýznamný. V opačnom prípade sú skreslenia značné a mala by sa použiť metóda ABC. Použitie metódy ABC umožňuje efektívnejšie rozhodovanie v oblasti marketingovej stratégie, ziskovosti produktov a pod. Okrem toho je možné kontrolovať náklady vo fáze ich vzniku.

Na efektívne riadenie firmy potrebujú manažéri spoločnosti vedieť:

• 1) aká je cena individuálne služby a ich súčasti (napríklad operácie prijímania korešpondencie kuriérom, sledovanie pohybu tovaru v informačný systém, fakturácia atď.);
• 2) poskytovanie ktorých služieb je ziskovejšie;
• 3) ktorí klienti prinášajú spoločnosti minimálny zisk, ktorí sú stratoví atď.

Tieto a ďalšie informácie možno získať pomocou metódy ABC nákladového účtovníctva a kalkulácie. Umožňuje vám pochopiť, ako služby poskytované spoločnosťou, ako aj ňou obsluhovaní zákazníci ovplyvňujú objem činnosti a do akej miery rôzne druhyčinnosti spotrebúvajú zdroje. To zase prispieva k riadeniu ani nie tak samotných nákladov, ako skôr činností, ktoré tieto prostriedky spotrebúvajú.

Algoritmus na zostavenie metódy ABC je nasledujúci:

Etapa 1. Určenie hlavných a pomocných činností podniku.

Medzi hlavné činnosti patria operácie priamo súvisiace so službami zákazníkom. Náklady na vykonávanie hlavných činností sú určené povahou vykonávanej objednávky.

Doplnkovými činnosťami sa rozumejú také činnosti, ktoré priamo nesúvisia so zákazníkmi alebo produktmi, ale ktoré poskytujú potrebné podmienky pre bežnú existenciu hlavných činností (napríklad fungovanie personálneho oddelenia, odd informačnú podporu atď.).

Etapa 2. Rozdelenie činností medzi oddelenia.

Každému oddeleniu je pridelený kód a sú určené druhy činností, na ktorých sa to či ono oddelenie podieľa.

Etapa 3. Výber distribučnej základne pre každú nákladovú položku.

Pomocou neho sa náklady rozdeľujú medzi činnosti podniku.

Mzdy personálu firmy sa tak rozdeľujú medzi jednotlivé činnosti úmerne k času, ktorý strávia. Niektoré druhy nákladov bez toho, aby boli rozdelené, úplne prenášajú svoju hodnotu na určitý druh činnosti.

Etapa 4. Rozdelenie nákladov oddelenia medzi činnosti.

Výpočty sa robia vo forme špeciálnych tabuliek. Prvý stĺpec tabuľky označuje nákladové položky (napríklad platy zamestnancov, náklady na dopravu atď.), Druhý - zodpovedajúcu výšku nákladov za rok. Pre každý typ nákladov sa zobrazí percento ich priradenia k zodpovedajúcim typom činnosti a vypočítajú sa náklady na každý typ činnosti pre všetky oddelenia.

Fáza 5. Stanovenie nákladov na každý typ činnosti.

Na tento účel sa zosumarizujú údaje za všetky oddelenia získané v predchádzajúcej fáze.

Etapa 6. Rozdelenie výdavkov na doplnkové činnosti medzi hlavné činnosti a výpočet plné náklady to druhé.

Výpočty sa vykonávajú vo forme špeciálnych tabuliek, ktorých riadky sú hlavnými typmi činností a ich nákladmi vypočítanými v predchádzajúcej fáze. V stĺpcoch tabuľky sú uvedené kódy pomocných činností. Ich náklady sa rozdeľujú medzi hlavné činnosti pomocou nákladových faktorov.

Etapa 7. Výpočet jednotkových nákladov nákladového dopravcu.

Na tento účel sa celkové náklady podľa činností vypočítané v kroku 6 vydelia počtom nosičov nákladov. Tie sú prevzaté z podnikových štatistík. V dôsledku toho sa tvoria jednotkové náklady každého nosiča nákladov, t. j. náklady na jednu operáciu.

Krok 8. Stanovte celkové náklady na hlavné činnosti súvisiace s konkrétnym produktom alebo konkrétnym klientom.

Na tento účel sa štatistika spoločnosti o počte nákladných dopravcov v závislosti od predmetu podnikania vynásobí jednotkovými nákladmi dopravcu.

Celkové náklady na rôzne činnosti sa určujú súčtom získaných výsledkov. Podobné výpočty sa vykonávajú vo všetkých oblastiach činnosti.

Etapa 9. Výpočet celkových nákladov na činnosť spoločnosti.

Pridajte „nepriraditeľné“ náklady k celkovým nákladom.

Metóda ABC teda prispieva jednak ku kontrole nad úrovňou výdavkov organizácie, ale aj k ďalším dobré vládnutie jej zisk.

Systém ABC možno podmienečne rozdeliť do dvoch oblastí:

• 1) riadenie nákladov;
• 2) riadenie zisku.

Prvý smer umožňuje manažérom efektívnejšie riadiť oddelenia alebo procesy. Pochopenie toho, ako je budovaná práca ich oddelení a aké faktory určujú množstvo tejto práce, vytvára nevyhnutné podmienky na elimináciu režijných nákladov, a teda znižovanie nákladov vo všeobecnosti.

V tomto prípade sú predmetom štúdia a hodnotenia jednotlivé prevádzky (vedľajšie činnosti), ktoré tvoria hlavné činnosti.

Metóda ABC umožňuje nielen analyzovať náklady podľa kategórií vedľajších činností, ale aj určiť, ktoré položky výdavkov a v akom pomere tvoria ich náklady.

Druhý smer sa v žiadnom prípade neobmedzuje len na cenu a cenu. Riadenie zisku spočíva skôr v dosiahnutí hlbšieho pochopenia toho, čo presne je jeho zdrojom:

• - aké produkty;
• - aký druh klientov;
• - aké geografické segmenty;
• -aké sú obchodné zóny;

a ako zmeniť obchodnú a trhovú stratégiu na zvýšenie zisku.

Metóda ABC umožňuje vyhodnotiť „príspevok“ každého klienta k formovaniu finále finančný výsledok. Veľký klient, ktorý posiela korešpondenciu často a vo veľkých množstvách, môže teda v skutočnosti priniesť len minimálny zisk, alebo sa dokonca ukázať ako nerentabilný, pretože vynaložené úsilie a prostriedky nie sú plne pokryté došlými platbami.

Účel metódy

Slúži na získanie informácií o nákladoch a nefinančných informácií o činnosti organizácie, potrebných pre rozhodovanie. Metóda ABC je nástrojom na zlepšenie činnosti organizácie.

Účel metódy

Identifikácia, stanovenie a účtovanie nákladov podľa druhov činností organizácie na zistenie jej finančnej situácie.

Podstata metódy

Metóda ABC (Activity Based Costing) je špeciálna forma analýzy nákladov funkcií, ktorá poskytuje moderné pochopenie a presnejší popis nákladov a zobrazenia. finančný stav organizácie lepšie ako tradičné účtovné metódy.

Metóda ABC je založená na predpoklade, že „aktivity spotrebúvajú zdroje a produkty spotrebúvajú aktivity“. Inými slovami, produkty sú výsledkom činností súvisiacich so spotrebou zdrojov, ktorých náklady sa vedú na príslušných účtoch.

Akčný plán

• Organizácia stanovuje všetky činnosti a určuje priemerné náklady na každú činnosť.
• Aktivita je reprezentovaná ako súbor procesov (operácií, prechodov).
• Náklady na každý druh činnosti potrebnej na výrobu výrobkov sa určujú ako súčin priemerných nákladov na jednotku času na tento druh činnosti a dĺžky trvania tohto druhu činnosti.

Vlastnosti metódy

Koncepčný diagram ABC

spotrebiteľský reťazec. Každý proces je spotrebiteľom pre iný proces a má zase svojich vlastných spotrebiteľov. Spolu tvoria reťazec, ktorý vytvára úžitkovú hodnotu.

Výraz „ďalší proces je spotrebiteľom vášho procesu“ prvýkrát zaviedol K. Ishikawa v roku 1950.

Zdroje- toto je ekonomické prvky potrebné na realizáciu činností, zdroj nákladov.

zdrojový faktor- ukazovateľ spotreby zdrojov používaný na určenie podielu celkových nákladov na zdroje priradených ku každej činnosti, ktorá tento zdroj využíva.

faktor aktivity- ukazovateľ, ktorý charakterizuje výsledok činnosti. Každá aktivita má svoj vlastný faktor aktivity, ktorý vám umožňuje preniesť jej náklady (pridelenie zdrojov pre túto aktivitu) na nákladové objekty.

Objekt nákladov (kalkulácia)- výsledok činnosti.

Nákladový faktor- charakteristika, ktorá určuje pracovné zaťaženie a úsilie potrebné na vykonávanie činnosti, ako aj potrebné zdroje.

Charakteristika účinnosti (výkonu).- ukazovateľ, ktorý hodnotí výsledky činností.

Ďalšie informácie:

1. Prístup, ktorý je založený na použití metódy ABC, venuje pozornosť predovšetkým činnostiam (procesom, postupom), ktoré sa vykonávajú v rámci organizácie, a až potom predmetom výpočtu.
2. Metóda ABC vychádza zo skutočnosti, že príčinou nákladov je činnosť a produkt (objekt nákladov) je výsledkom činnosti.
3. Aplikácia metódy ABC na zlepšenie podnikania sa nazýva manažment založený na prístupe ABC alebo jednoducho ABM (Activity Based Management).
4. Pojem "metóda ABC" sa vyslovuje ako "metóda ABC".

Výhody metódy

Metóda ABC umožňuje vyvinúť efektívnu stratégiu výberu produktov a spotrebiteľov, ako aj stratégiu zlepšenia dizajnu produktov a výrobného procesu v porovnaní s tradičnými metódami.

Nevýhody metódy

• Pri zvažovaní a stanovovaní nákladov činností nie je spochybňovaná potreba tejto činnosti.
• Pri použití metódy ABC má prednosť platba, nie nákladová stránka.

ocakavane vysledky

Zvýšte efektivitu organizácie získavaním a používaním presnejších ABC informácií o nákladoch, činnostiach a zariadeniach.