Je potrebné platiť daň z príjmu, ak spoločnosť prijala majetok od zakladateľa bezplatne. Prevzatie majetku od zakladateľa Použitie majetku jediného zakladateľa transakcie

Shishkoedova N.N.,
docent katedry "Účtovníctvo a audit" Kurganskej pobočky AT a SO,
Konzultant-expert, Vydavateľstvo "Poradca účtovníka"

O jeho činnosť sa možno najviac zaujímajú zakladatelia (majitelia) podniku. Ich bežný príjem (dividendy), ako aj miera rastu kapitálu zakladateľov v dôsledku rastu trhovej hodnoty akcií alebo podielov v tomto podniku totiž priamo závisia od toho, ako efektívne ich podnik funguje.
Zakladatelia sa preto často rozhodnú „pomôcť“ svojej firme a „hodiť“ peniaze či iný majetok, najmä v čase krízy alebo inej ťažkej finančnej situácie. Zároveň existuje pomerne veľa spôsobov, ako môžete legálne formalizovať prevod finančných prostriedkov od zriaďovateľa.
Upozorňujeme na sériu článkov venovaných štúdiu pozitívnych aspektov, nevýhod, jemností zdaňovania a účtovania rôznych možností formalizácie vzťahov pri prevode peňazí a iného majetku zakladateľom na podnik. A začnime tým „najlogickejším“ spôsobom, bez ktorého sa to pri zakladaní podniku nezaobíde – vkladom zakladateľa formou príspevku na overený kapitál.

Alexander MATITAŠVILI
Vedúci konzultant oddelenia auditu
CJSC BDO Unicon

V praxi ekonomických subjektov sa vyskytujú prípady prijímania príspevkov (vo forme majetku, prác, služieb) od ich zriaďovateľov bezplatne, teda bez povinnosti ich platiť.

Ako môže byť takáto pomoc správne premietnutá do účtovníctvo? Ako vplýva podiel zriaďovateľa na základnom imaní prijímajúcej strany na zdanenie prijatého vkladu? Aký je postup pri účtovaní vznikajúcich rozdielov v zisku v účtovníctve a daňovom účtovníctve organizácie - príjemcu zálohy v súlade s požiadavkami vyhlášky o účtovníctve „Účtovanie o zúčtovaní dane z príjmov“ (PBU 18/02), ktorá prišla s účinnosťou od 1. januára 2003?

Odpovede na tieto a ďalšie otázky nájdete v tomto článku.

účtovníctvo

Príspevky prijaté organizáciou bezodplatne sa účtujú v rámci neprevádzkových výnosov. Toto je určené článkom 8 PBU 9/99 (schváleným nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 6.5.99 č. 32n).

Takéto aktíva sú akceptované na účtovanie v trhovej hodnote, ktorý určí organizácia na základe cien platných v deň ich prevzatia do účtovania tohto alebo podobného druhu majetku. Cenové údaje musia byť potvrdené dokladmi alebo vykonaním skúšky (odsek 10.3 PBU 9/99). Pri určovaní trhovej hodnoty môže prijímajúca organizácia vychádzať z údajov výrobcu, štátnych štatistických orgánov, obchodných inšpekcií a organizácií publikovaných v odbornej literatúre. Organizácia môže tiež poveriť nezávislého odhadcu na vyhodnotenie príspevku.

Pre prijímajúcu organizáciu sa bezodplatne prijaté príspevky účtujú na účte 98 „Príjmy budúcich období“, podúčet 98-2 „Príjmy bez dotácie“. To určuje Účtovná osnova účtovníctvo finančná a ekonomická činnosť organizácií a pokyny na jej použitie.

Podľa pokynov na uplatňovanie Účtovnej osnovy sa sumy evidované na podúčte 98-2 „Bezdotačné príjmy“ účtujú na ťarchu tohto podúčtu v prospech podúčtu 91-1 „Ostatné príjmy“:

• pri bezodplatnom získaní dlhodobého majetku - ako sa časovo rozlišujú odpisy;
• za ostatný hmotný majetok prijatý bezodplatne - nakoľko sa účtuje na ťarchu účtov výrobných nákladov (predajných nákladov).

Ak sa dlhodobý majetok dostane od zriaďovateľa ako bezodplatný vklad, treba brať do úvahy nasledovné.

Predmety dlhodobého majetku prijaté organizáciami bezplatne sa prijímajú do účtovníctva v ich pôvodnej cene. Stanovuje sa na základe aktuálnej trhovej hodnoty k dátumu prijatia takéhoto predmetu do účtovníctva (odseky 7 a 10 PBU 6/01, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 30.03.01 č. 26n) .

Bezodplatný príjem dlhodobého majetku sa premietne na ťarchu účtu 08 Investície do dlhodobého majetku, podúčet 08-4 „Obstaranie dlhodobého majetku“ v súlade s dobropisom podúčtu 98-2 „Bez dotácie“. účtenky“.

Počiatočná cena dlhodobého majetku prijatého bezplatne zahŕňa skutočné náklady prijímajúcej organizácie na jeho dodanie a uvedenie do stavu vhodného na používanie (článok 12 PBU 6/01). Zároveň upozorňujeme, že nie je zahrnuté zahrnutie nákladov na úhradu za služby odhadcu PBU 6/01 do počiatočných nákladov dlhodobého majetku.

Vygenerovaná počiatočná cena dlhodobého majetku, prijatá do prevádzky a realizovaná predpísaným spôsobom, sa účtuje v prospech podúčtu 08-4 na ťarchu účtu 01 Dlhodobý majetok.

Bezodplatne prijaté odpisy dlhodobého majetku sa časovo rozlišujú od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol tento predmet prijatý do účtovníctva. Odpisy sa účtujú až do úplného splatenia obstarávacej ceny tohto predmetu alebo jeho odpisu z účtovníctva. Toto je uvedené v odseku 21 PBU 6/01.

daňové účtovníctvo

Vklad zriaďovateľa vo forme majetku (práce, služby) sa považuje za prijatý bezodplatne, ak s jeho prijatím nie je spojená povinnosť prijímateľa previesť obratom majetok na zriaďovateľa, vykonať pre neho práce, zabezpečiť služby (odsek 2 článku 248 daňového poriadku Ruskej federácie) .

V daňovom účtovníctve, ako aj v účtovníctve, hodnota majetku prijatého bezplatne je neprevádzkový príjem (doložka 8, článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie).

Po bezodplatnom prijatí majetku (prác, služieb) sa posúdenie príjmu vykonáva na základe trhových cien určených s prihliadnutím na ustanovenia článku 40 daňového poriadku Ruskej federácie. Posúdenie príjmov zároveň nesmie byť nižšie ako zostatková cena určená podľa kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie (pri odpisovanom majetku) alebo výrobné a obstarávacie náklady (pri ostatnom majetku, prácach, službách) od prevádzajúcej strany. Informáciu o cenách musí potvrdiť daňovník - príjemca majetku (práce, služby) dokladom alebo nezávislým posudkom.

Podľa zatiaľ nezrušené metodické odporúčania podľa aplikácie kapitoly 25 „daň z príjmu organizácií“ daňového poriadku Ruskej federácie (schválená nariadením Ministerstva daní Ruska zo dňa 20. decembra 02 č. BG-3-02 / 729), pri určovaní a rozoznanie trhovej ceny prijatého tovaru (práca, služby), oficiálne zdroje informácie o trhových cenách tovarov (práce, služby) a burzové ponuky.

Okrem toho môže posúdenie trhovej ceny tovaru (prác, služieb) vykonať odhadca, ktorý získal licenciu v súlade s postupom stanoveným federálnym zákonom č. Aktivity v Ruskej federácii“.

Pri bezodplatnom prevode majetku (práce, služby) zriaďovateľ pri úkone prevzatia a prevodu majetku (prijatie a dodanie prác, služieb) uvedie zostatkovú cenu odpisovaného majetku (súčet nákladov na vykonanú prácu, resp. poskytované služby). Ak napr. Trhová cena prijatého majetku (práce, služby) je nižšia ako jeho zostatková cena (výdavky na vykonanie prác, poskytovanie služieb), potom je potrebné neprevádzkový príjem u prijímateľa dane vypočítať na základe zostatkovej ceny prijatého majetku (náklady na výkon prác, služby).

V daňovom účtovníctve sa odpisy takéhoto predmetu účtujú všeobecne stanoveným spôsobom - od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol predmet uvedený do prevádzky (odsek 2 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie). .

Zdaňovanie bezodplatného vkladu a následne účtovne vypočítaný vzťah zisku a základ dane pre daň z príjmov vypočítanú v súlade s daňovými predpismi závisí od pomeru:

Zakladateľ v schválenom (základnom) imaní (fonde) prijímajúcej strany;

Prijímajúca strana v schválenom (základnom) imaní (fonde) zakladateľa.

Ak tento podiel nepresiahne (menej alebo rovný) 50 %, tak prijímateľ príspevku pri zisťovaní základu dane prihliada na neprevádzkové príjmy z bezodplatného vkladu zriaďovateľa. Ak je podiel vyšší ako 50 %, neprevádzkové príjmy sa neberú do úvahy (odsek 11 odsek 1, článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie).

Budeme brať do úvahy obe situácie.

Podiel na základnom imaní nie viac ako 50%

Ak podiel zriaďovateľa na základnom imaní nie je vyšší ako 50 %, príjemca v daňovom účtovníctve uzná neprevádzkové príjmy zohľadnené pri stanovení základu dane podľa § 250 ods. Ruská federácia.

Ak daňový poplatník -príjemca príspevku zisťuje príjmy a výdavky na základe časového rozlíšenia, potom dňom prijatia príjmu vo forme bezodplatne prijatého majetku (práce, služby) je deň podpisu zákona o prevzatí a odovzdaní majetku zmluvnými stranami (úkon o prevzatí a dodaní prác, služieb) . V prípade bezodplatného prijatia finančných prostriedkov je dátumom prijatia príjmov dátum prijatia finančných prostriedkov na zúčtovací účet alebo do pokladne daňovníka (odsek 4, článok 271 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak daňovník zisťuje príjmy a výdavky v hotovosti, potom dňom prijatia príjmu pri bezodplatnom prijatí majetku (práce, služby) od zriaďovateľa je deň prijatia peňažných prostriedkov na bežný účet alebo do pokladne daňovníka, prijatia ostatného majetku (práce, služby) (článok 2 článku 273 daňového poriadku Ruskej federácie).

Počiatočné náklady na dlhodobý majetok prijatý bezplatne v daňovom účtovníctve sa tvoria ako súčet príjmov uznaných príjemcom ako súčasť neprevádzkových príjmov (odsek 1, článok 257 daňového poriadku Ruskej federácie, odsek 8 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie) a výdavky daňovníka spojené s dodaním a uvedením tohto predmetu do stavu vhodného na prevádzku (článok 1 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie).

Upozorňujeme, že náklady na ocenenie príspevku v daňovom účtovníctve, ako aj v účtovníctve, nie sú zahrnuté v počiatočnej cene dlhodobého majetku. Pri výpočte zisku sa berú do úvahy ako súčasť ostatných nákladov spojených s výrobou a (alebo) predajom (odsek 40, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie). Dátum realizácie týchto výdavkov sa uznáva, rovnako ako v účtovníctve, dátum podpísania aktu o prevzatí a dodaní služieb poskytovaných na ocenenie majetku (odsek 3, odsek 7, článok 272 daňového poriadku Ruskej federácie) .

Počiatočné náklady na objekt, vytvorené na účely výpočtu dane z príjmu, teda vo všeobecnosti zodpovedajú počiatočným nákladom vytvoreným na účely účtovníctva.

Rozoberme si vzťah medzi príjmami a výdavkami v prípade prijatia dlhodobého majetku ako bezodplatného vkladu od zriaďovateľa. V daňovom účtovníctve sa neprevádzkové príjmy zohľadňujú v plnom rozsahu ku dňu prevzatia tohto predmetu a podpísania aktu o prevzatí a prevode dlhodobého majetku zmluvnými stranami. Ale v účtovníctve sa tento príjem zaúčtuje postupne, ako sa časovo rozlišujú odpisy. Čo sa týka odpisov, v účtovníctve a v daňovom účtovníctve sa účtujú rovnako, a to od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bolo toto zariadenie uvedené do prevádzky (ust. 21 PBU 6/01 ods. 2 § 259 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie).

V dôsledku nesúladu medzi momentom zaúčtovania príjmu v účtovníctve a daňovom účtovaní u príjemcu zálohy v období prijatia majetku je teda zisk v daňovom účtovníctve väčší ako v účtovníctve o výšku neprevádzkových výnosov. V nasledujúcich obdobiach (mesiacoch) bude pozorovaný opačný obraz. Zisk v účtovníctve už bude väčší ako v daňovom účtovníctve o výšku odpisov dlhodobého majetku za obdobie (mesiac). Príjemcom teda v období prijatia majetku vo výške neprevádzkových príjmov zohľadňovaných na daňové účely vzniká odpočítateľný dočasný rozdiel (doložka 11 PBU 18/02).

V súvislosti so vznikom odpočítateľného prechodného rozdielu v účtovníctve prijímateľa v období prijatia zálohy sa účtuje o odloženej daňovej pohľadávke. Jeho hodnota sa rovná súčinu odpočítateľného dočasného rozdielu sadzbou dane z príjmov (doložka 14 PBU 18/02). V účtovníctve príjemcu sa odložená daňová pohľadávka premietne na ťarchu účtu 09 „Odložená daňová pohľadávka“ v súlade s účtom 68 „Výpočty daní a poplatkov“ podúčtom „Výpočty k dani z príjmov“.

V ďalších obdobiach, ako sa časovo rozlišujú odpisy, už bude zisk v účtovníctve väčší ako v daňovom. Preto sa odpočítateľný dočasný rozdiel zníži a v dôsledku toho dôjde k vysporiadaniu odloženej daňovej pohľadávky.

Príklad 1 Podiel vkladu zakladateľa na základnom imaní spoločnosti Alfa LLC je 50 %. V júli 2004 daroval zakladateľ spoločnosti Alfa LLC stroj, ktorý si nevyžaduje inštaláciu. Akt o prevzatí a odovzdaní stroja bol podpísaný 12. júla 2004.

Dodávku stroja vykonala cudzia dopravná organizácia. Náklady na doručenie boli 47 200 rubľov. (vrátane DPH - 7200 rubľov).

Podľa záveru odhadcu je trhová hodnota prijatého zariadenia ku dňu jeho zverejnenia 680 000 rubľov. Náklady na služby odhadcu dosiahli 11 800 rubľov. (vrátane DPH - 1800 rubľov). Zariadenie bolo uvedené do prevádzky v júli. Používa sa v hlavnej produkcii spoločnosti.

Termín prospešné využitie zariadení na účely účtovníctva a daňového účtovníctva je stanovená na štyri roky. Účtovné a daňové odpisy sa účtujú rovnomerne. Alpha LLC určuje príjmy a výdavky na účely dane zo zisku na základe časového rozlíšenia.

V účtovníctve spoločnosti Alfa LLC budú v júli vykonané tieto zápisy:

Debet 91-2 Kredit 60

10 000 rubľov. - premietla náklady na služby pre posúdenie bezodplatného príspevku zriaďovateľa;

Debet 19 Kredit 60

1800 rubľov. - odráža DPH za služby odhadcu;

Debet 60 Kredit 51

11 800 rubľov. – platené služby hodnotenia stroja;

Debet 08-4 Kredit 98-2

680 000 RUB - obrábací stroj získaný bezplatne za trhovú hodnotu bol prijatý do účtovníctva;

Debet 08-4 Kredit 60

40 000 rubľov. - odrážali náklady na služby pri dodaní stroja;

Debet 19 Kredit 60

- 7200 rubľov. – DPH zahrnutá v nákladoch na služby pri dodaní stroja;

Debet 60 Kredit 51

47 200 RUB – platené služby za dodanie stroja;

Debet 01 Kredit 08-4

720 000 RUB (680 000 + 40 000) - stroj bol uvedený do prevádzky;

Debet 68 Kredit 19

9000 rubľov. (1800 + 7200) - akceptované na odpočet DPH pri stanovení a dodaní stroja za podmienok stanovených v článkoch 171 a 172 daňového poriadku Ruskej federácie.

Keďže rozdiel medzi účtovným a daňovým účtovníctvom vznikol pri posudzovaní príjmov z bezodplatných príjmov, v analytickom účtovníctve na účte 98-2 je potrebné zohľadniť odpočítateľný dočasný rozdiel. Od augusta sa tento rozdiel zníži mesačne o 14 166,67 rubľov. (680 000 rubľov: 48 mesiacov).

Suma tohto rozdielu vynásobená sadzbou dane z príjmov tvorí odloženú daňovú pohľadávku, ktorá sa účtuje nasledovne:

Debet 09 Kredit 68

163 200 RUB (680 000 rubľov x 24%) - určuje sa výška odloženej daňovej pohľadávky.

Od 1. augusta spoločnosť Alpha LLC začína účtovať odpisy na stroji a pri účtovaní o ich výške zaúčtuje príjem. Títo obchodné transakcie v účtovných záznamoch spoločnosti sa odrážajú v týchto zápisoch:

Debet 20 Kredit 02

15 000 rubľov. (720 000 rubľov: 48 mesiacov) - na stroji boli účtované odpisy;

Debet 98-2 Kredit 91-1

14 166,67 RUB - Zaúčtovaný neprevádzkový výnos.

Pri vykazovaní príjmu sa odpočítateľný dočasný rozdiel čiastočne zníži a časť odloženej daňovej pohľadávky sa vysporiada:

Debet 68 Kredit 09

3400 rubľov. (14 666,67 RUB x 24 %) - čiastka odloženej daňovej pohľadávky bola čiastočne splatená.

Koniec príkladu

Podiel na základnom imaní presahuje 50 %

V tomto prípade sa pri určovaní základu dane nezohľadňujú neprevádzkové príjmy z majetku prijaté bezplatne v daňovej evidencii príjemcu (odsek 11 ods. 1, článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie).

Vzťah príjmov a výdavkov v prípade prijatia ako bezodplatného vkladu od zriaďovateľa dlhodobého majetku v tomto prípade bude nasledovný. V mesiaci nasledujúcom po mesiaci uvedenia dlhodobého majetku do prevádzky, v účtovníctve (článok 17 PBU 6/01) a daňovom účtovníctve (článok 256 daňového poriadku Ruskej federácie) príjemca účtuje odpisy. Od toho istého mesiaca sa v účtovníctve príjemcu účtuje neprevádzkový príjem vo výške časovo rozlíšených odpisov. Mesačne tak počas doby životnosti prijatého dlhodobého majetku bude zisk v účtovníctve väčší ako v daňovom.

V súlade s odsekom 4 PBU 18/02 výnosy, ktoré tvoria účtovný zisk za účtovné obdobie a nezohľadňujú sa pri výpočte základu dane z príjmov v účtovnom období, ako aj v nasledujúcich účtovných obdobiach, sa vykazujú ako trvalé rozdiely.

V posudzovanom prípade sa príjem zaúčtovaný v účtovníctve ako odpis časovo rozlišuje vo forme bezplatnej prijatej časti hodnoty dlhodobého majetku, keď sa nezohľadňuje zisk v daňovom účtovníctve. To znamená, že v účtovníctve príjemcu od mesiaca nasledujúceho po uvedení dlhodobého majetku do prevádzky je trvalý rozdiel, ktorý znižuje zdaniteľný zisk.

V tom istom mesiaci, v ktorom vznikne trvalý rozdiel, ktorý znižuje zdaniteľné príjmy, sa na účte príjemcu účtuje takzvaná trvalá daňová pohľadávka. Jeho hodnota sa rovná súčinu konštantného rozdielu, ktorý nastal v účtovnom období, a sadzby dane z príjmov.

V účtovníctve sa takáto trvalá daňová pohľadávka premietne na ťarchu účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“ podúčtu „Výpočty k dani z príjmov“ v súlade s dobropisom podúčtu 99 „Výsledky hospodárenia“ „Stále daňové aktíva“.

Upozorňujeme, že ak zriaďovateľ prevedie použitý dlhodobý majetok ako bezodplatný vklad, potom má prijímateľ právo určiť odpisovú sadzbu tohto majetku s prihliadnutím na dobu životnosti zníženú o počet rokov (mesiacov) prevádzky tohto majetku. majetok zakladateľa (článok 12 článok 259 daňového poriadku Ruskej federácie).

Príklad 2 CJSC "Beta" v júli 2004 dostala bezplatne od svojho zakladateľa - LLC "Gamma" použité zariadenie, ktoré si nevyžaduje inštaláciu.

Podiel vkladu zakladateľa na základnom imaní Beta LLC je 5 %. Zároveň je podiel Beta CJSC na základnom imaní Gamma LLC 51%.

Trhová hodnota zariadenia v deň jeho prijatia do účtovníctva je 340 000 rubľov. Dodávka zariadenia bola vykonaná prepravnou organizáciou tretej strany. Náklady na doručenie sú 23 600 rubľov. (vrátane DPH - 3600 rubľov). V tom istom mesiaci bolo zariadenie uvedené do prevádzky a používa sa v pomocnej výrobe CJSC Beta.

Životnosť zariadenia pre účely účtovníctva je stanovená na tri roky. V súlade s klasifikáciou dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín (schválené nariadením vlády Ruskej federácie z 01.01.02 č. 1) patrí prijaté zariadenie do tretej odpisovej skupiny. Podľa aktu o prevzatí a prevode (formulár č. OS-1), ktorý dostal od zakladateľa, bola skutočná životnosť zariadenia v spoločnosti Gamma LLC dva roky. Zostatková hodnota dovezeného zariadenia podľa údajov daňové účtovníctvo Gamma LLC je 330 000 rubľov.

Odpisy v účtovníctve a daňovom účtovníctve Beta CJSC sa časovo rozlišujú rovnomerne. Spoločnosť zisťuje príjmy a výdavky na účely zdaňovania ziskov na základe časového rozlíšenia.

V účtovných záznamoch Beta CJSC budú vykonané nasledujúce zápisy.

V júli 2004:

Debet 08-4 Kredit 98-2

340 000 rubľov. - zariadenie je prijaté na účtovanie v trhovej hodnote;

Debet 08-4 Kredit 60

20 000 rubľov. – sú zohľadnené náklady na dodávku zariadení;

Debet 19 Kredit 60

3600 rubľov. – vrátane DPH pri dodaní zariadenia;

Debet 60 Kredit 51

23 600 rubľov. – platené služby za dodávku zariadení;

Debet 68 Kredit 19

3600 rubľov. - akceptované na odpočet DPH pri dodaní zariadenia za podmienok uvedených v článkoch 171 a 172 daňového poriadku Ruskej federácie;

Debet 01 Kredit 08-4

360 000 rubľov. (340 000 + 20 000) - vybavenie bolo zohľadnené ako súčasť dlhodobého majetku.

Beta CJSC s prihliadnutím na dvojročnú životnosť predchádzajúceho vlastníka určila odpisovú sadzbu zariadenia v daňovom účtovníctve na základe obdobia 3 rokov (5 - 2).

Keďže zostatková hodnota prineseného zariadenia (330 000 rubľov) je podľa daňových záznamov LLC Gamma nižšia ako trhová hodnota (340 000 rubľov), CJSC Beta používa v daňovom účtovníctve trhovú hodnotu. Vrátane dodávky sú náklady na vybavenie 360 ​​000 rubľov. (340 000 + 20 000). V dôsledku toho sú sumy časovo rozlíšených odpisov v účtovníctve a v daňovom účtovníctve rovnaké.

V účtovníctve sa odpisy a vykazovanie neprevádzkových výnosov premietajú do nasledujúcich zápisov.

V auguste 2004:

Debet 23 Kredit 02

10 000 rubľov. (360 000 rubľov: 36 mesiacov) - časovo rozlíšené odpisy zariadení;

Debet 98-2 Kredit 91-1

9444,44 RUB (340 000 rubľov: 36 mesiacov) - príjem sa vykazuje v účtovníctve.

Na základe účtovného výkazu analytické účtovníctvo na účte 91-1 odráža konštantný rozdiel vo výške 9444,44 rubľov. Na základe tejto sumy sa vypočíta trvalá daňová pohľadávka, ktorá sa premietne do daňové účtovníctvo s nasledujúcim záznamom:

2266,67 RUB (9 444,44 RUB x 24 %) - bola vyčíslená trvalá daňová pohľadávka, ktorá viedla k zníženiu odvodov dane z príjmov v účtovnom období.

Koniec príkladu

Ak sú suroviny prijímané ako bezodplatný príspevok od zriaďovateľa, tak neprevádzkové výnosy sa účtujú v účtovníctve prijímajúcej organizácie ku dňu odpisu prijatých surovín, materiálu na účty výrobných nákladov (výdavky na predaj ).

Čo sa týka momentu uznania výdavku, ten sa v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve určuje tak, ako je realizovaný. hotové výrobky(práce, služby), pri výrobe ktorých boli použité suroviny prijaté od zriaďovateľa.

Príklad 3 V júni 2004 spoločnosť OOO "Katrin", ktorá vykonáva opravy, bezplatne získala stavebný materiál od jedného zo zakladateľov, ktorého podiel na základnom imaní je 60%. Trhová hodnota stavebných materiálov je 400 000 rubľov. Akt o prevzatí a odovzdaní materiálov so zriaďovateľom bol podpísaný 6. júna. Polovica materiálov bola prevedená do hlavnej výroby v júli 2004, zvyšok - v auguste.

V mesiacoch júl a august boli tieto materiály použité na realizáciu zákaziek na opravu priestorov pre tretie strany. Akty o prevzatí a odovzdaní vykonaných prác boli s objednávateľmi podpísané 30. júla, resp. 31. augusta 2004.

V účtovných záznamoch spoločnosti Katrin LLC sa musia vykonať nasledujúce záznamy.

V júni 2004:

Debet 10 Kredit 98-2

400 000 rubľov. - bol dobropisovaný stavebný materiál prijatý bezplatne od zriaďovateľa.

V júli 2004:

Debet 20 Kredit 10

200 000 rubľov. – materiály boli prevedené do hlavnej výroby;

Debet 98-2 Kredit 91-1

V analytickom účtovníctve na účte 91-1 by sa mal prejaviť trvalý rozdiel vo výške 200 000 rubľov. a na základe jeho hodnoty vypočítať trvalú daňovú pohľadávku a premietnuť ju do účtovníctva s takýmto zaúčtovaním:

Debet 68 Kredit 99 podúčet „Trvalé daňové aktíva“

V auguste 2004:

Debet 20 Kredit 10

200 000 rubľov. - zvyšok materiálov sa presunul do výroby;

Debet 98-2 Kredit 91-1

200 000 rubľov. - zaúčtovaný neprevádzkový výnos ako uvoľnenie materiálu do výroby.

V analytickom účtovníctve na účte 91-1 by sa mal odrážať aj trvalý rozdiel vo výške 200 000 rubľov. a na základe jej hodnoty vypočítať trvalú daňovú pohľadávku. V účtovníctve sa to prejavuje takto:

Debet 68 Kredit 99 podúčet „Trvalé daňové aktíva“

48 000 rubľov. (200 000 rubľov x 24%) - vypočíta sa trvalá daňová pohľadávka, čo vedie k zníženiu daňových platieb na daň z príjmov v účtovnom období.

Koniec príkladu

Na záver pripomíname, že bezodplatne prijatý majetok uvedený v príkladoch 2 a 3 sa neuznáva ako príjem pre účely zdanenia, ak do jedného roka odo dňa jeho prijatia uvedený majetok (okrem hotovosti) neprevedie na tretie strany.

SPOLOČNOSŤ S RUČENÍM OBMEDZENÝM

dar medzi komerčné organizácie vo výške viac ako 3000 rubľov. zakázané (článok 4 odsek 1 článok 575 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Preto pri bezodplatnom prevode majetku akcionárom – obchodnou organizáciou akciová spoločnosť existovalo riziko, že takáto transakcia bude vyhlásená za neplatnú alebo neplatnú v súlade s čl. 168 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Upozorňujeme však, že vzťah možno kvalifikovať ako dar, len ak súd preukáže úmysel darovať (bod 3 informačný list Prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 21. decembra 2005 N 104).

účtovníctvo

Pokyny k účtu

Typické zapojenie

Bezodplatne prijaté majetkové práva (práce, služby) sa v účtovníctve vykazujú ako súčasť ostatných príjmov (odst. 8 PBU 9/99 „Príjmy organizácie“), s výnimkou príspevkov účastníkov (majiteľov nehnuteľností). Podľa odseku 2 PBU 9/99 zvýšenie ekonomického prospechu organizácie v dôsledku prevzatia majetku, vedúceho k zvýšeniu základného imania tejto organizácie, formou vkladu účastníkov (vlastníkov nehnuteľností). ) neuznané ako príjem.

Podľa stanoviska Ministerstva financií Ruska, vyjadreného v listoch z 28. októbra 2013 N 03-03-06 / 1 / 45463, z 29. januára 2008 N 07-05-06 / 18, z 13. apríla 2005 N 07-05-06 / 107, vklad do majetku LLC podlieha premietnutiu v účtovníctve tejto LLC na ťarchu majetkových účtov a v prospech účtu dodatočného kapitálu na základe Pokynov na uplatnenie účtovnej osnovy.

prijatého hmotného majetku resp hotovosť ako vklad do majetku spoločnosti

Priamy pokyn na premietnutie takýchto operácií pomocou účtu 83 „Dodatočné imanie“ však v Pokynoch na používanie Účtovnej osnovy neexistuje. Okrem toho sa uzatvára zoznam transakcií zaznamenaných pomocou účtu dodatočného kapitálu. Kredit účtu 83 "Dodatočný kapitál" odráža:

Zvýšenie hodnoty dlhodobého majetku, ktoré sa prejaví výsledkami jeho precenenia;

Suma rozdielu medzi predajnou a nominálnou hodnotou akcií, získaná v procese tvorby základného imania akciovej spoločnosti (pri založení a následnom zvýšení základného imania) predajom akcií za cenu presahujúcu menovitú hodnotu.

V tejto súvislosti existuje názor, ktorého zástancovia navrhujú, aby sa majetok prijatý bezplatne od zriaďovateľov zohľadnil ako ostatné príjmy (bod 8 PBU 9/99 „Príjmy organizácie“), pričom sa ignoruje podmienka bod 2 PBU 9/99 o vykazovaní príjmu.

Ak sa organizácia rozhodne zohľadniť vklad do majetku podniku na účte 98 „Výnosy budúcich období“, podúčet „Dotácie“, potom treba mať na pamäti, že z paragrafu 81 nariadenia o účtovníctve a finančné výkazy v Ruskej federácii, schválenom nariadením Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 N 34n, je zmienka o príjmoch budúcich období a prípadnom postupe pri ich vykazovaní vylúčená. V tejto súvislosti musí organizácia použiť bod 7 PBU 1/2008 „Účtovná politika organizácie“ a opraviť ho v r. účtovná politika postup účtovania výnosov budúcich období.

O účtovníctve vklady do základného imania cm.:

Tok dokumentov

Všetky formy prvotných účtovných dokladov určuje vedúci hospodárskeho subjektu a vypracúva ich ten, kto je poverený vedením účtovníctva (časť 4 čl. federálny zákon zo dňa 06.12.2011 N 402-FZ „o účtovníctve“, ďalej len zákon N 402-FZ).

zdaňovanie

DAŇ Z PRÍJMU

Podrobnosti o prijímaní majetku ako vkladu do základného imania nájdete na:

Informácie o získaní odpočtu DPH z vkladov do základného imania nájdete na:

Príklad

LLC získala od svojho účastníka, ktorý vlastní viac ako 50% podiel na základnom imaní spoločnosti, bezplatne fixné aktívum v hodnote 60 000 rubľov. Doba použiteľnosti dlhodobého majetku je 24 mesiacov, lineárne odpisovanie.

Účtovná zásada stanovuje, že vklady do majetku spoločnosti sa účtujú na účte 83.

V účtovníctve sa táto operácia prejaví v nasledujúcom zápise:

		Množstvo, trieť	Popis
			výška dlhu účastníkov na vkladoch do majetku spoločnosti sa premietne na základe rozhodnutia valné zhromaždeniečlenov spoločnosti
			odrážal príjem dlhodobého majetku ako vklad do majetku podniku

Existujú súdne rozhodnutia podporujúce tento názor.

Akty súdnictva:

(-) Uznesenie 16. AAC zo dňa 28. júna 2013 N 16AP-757/13

(-) Vyhláška Federálnej protimonopolnej služby Moskovského obvodu zo 17. augusta 2012 N Ф05-8913 / 12

(-) Vyhláška Federálnej protimonopolnej služby Centrálneho obvodu z 10. decembra 2004 N A09-6737 / 04-22

(-) Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Severný Kaukaz z 21. septembra 2009 N A32-23646 / 2007-26 / 476

(-) Vyhláška Federálnej protimonopolnej služby Moskovského obvodu z 1. septembra 2008 N KA-A40 / 8012-08

2. Má činnosť odsekov. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie získať vlastnícke práva od zakladateľa?

Negatívna prax

Podľa odseku 2 čl. 38 Daňového poriadku Ruskej federácie sa majetok v Daňovom poriadku Ruskej federácie vzťahuje na druhy predmetov občianskych práv (s výnimkou majetkových práv) súvisiacich s majetkom v súlade s Občianskym zákonníkom Ruskej federácie. Preto by sa na účely zdaňovania ziskov mal brať do úvahy príjem vo forme vlastníckeho práva, ktorý organizácia získa, bez ohľadu na výšku vkladu prevádzajúcej strany do základného imania prijímajúcej strany.

Listy Ministerstva financií Ruska a Federálnej daňovej služby (UFTS):

(-) list Ministerstva financií Ruska z 28. apríla 2010 N 03-03-06/1/299

(-) list Ministerstva financií Ruska zo 17. marca 2008 N 03-03-06/1/183

Akty súdnictva:

(-) Uznesenie 15. AAC zo dňa 4. augusta 2011 N 15AP-7398/11

(-) Vyhláška FAS Východosibírskeho okresu z 31. marca 2009 N A33-4100 / 08-Ф02-1119 / 09

(-) Vyhláška Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga-Vjatka z 2. júla 2008 N A82-11801 / 2007-14

dobre cvicenie

Na druhej strane v zmysle čl. 128 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sú vlastnícke práva zahrnuté do iného majetku. Preto argument, že ustanovenie ust. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie sa vzťahuje iba na prevod majetku, nie majetkových práv, nie je v súlade so zákonom. Tento záver je obsiahnutý v niektorých súdnych rozhodnutiach. Taktiež v samostatných súdnych rozhodnutiach sa uvádza, že ustanovenie odseku 8 druhej časti čl. 250 a str. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie v celom rozsahu neustanovujú ich uplatnenie iba v prípade prevodu majetku. Inými slovami, podľa niektorých rozhodcov norma paragrafov. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie platí aj v prípade získania vlastníckych práv od zakladateľa

Akty súdnictva:

(+) Rozhodnutie FAS Severozápadný okres zo dňa 25. decembra 2013 N Ф07-8523 / 13

(+) Vyhláška Federálnej protimonopolnej služby Centrálneho obvodu z 8. októbra 2012 N F10-3226/12

(+) Vyhláška Federálnej protimonopolnej služby Severokaukazského okresu z 21. mája 2009 N A63-9238 / 2008-C4-37

3. Zohľadňujú sa pri zdaňovaní zisku finančné prostriedky prijaté v dôsledku odpustenia dlhu zriaďovateľom (účastníkom) vlastniacim viac ako 50 % základného imania organizácie?

Ruské ministerstvo financií už niekoľko rokov vyjadruje v tejto otázke opačné názory.

Negatívna prax

Ak účastník, ktorý vlastní viac ako 50% základného imania organizácie, dostane finančné prostriedky v dôsledku odpustenia dlhu, pravidlá odsekov. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie. Argument ministerstva financií Ruska - v dôsledku odpustenia dlhu dcérska spoločnosť nedostáva žiadny majetok.

Ministerstvo financií Ruska zastáva rovnaké stanovisko v situácii, keď zakladateľ (účastník) odpustí dlh organizácie, ktorý predtým nadobudol na základe zmluvy o postúpení pohľadávky (tj od iného veriteľa) . Zdôvodnenie záveru je podobné.

Podľa oprávnených orgánov, výšku odpusteného dlhu vo forme úrokov z úveru (pôžičky) nemožno považovať za bezodplatne prijatý majetok z dôvodu absencie skutočnosti prevodu peňažných prostriedkov. Preto odpustené úroky podliehajú zahrnutiu do neprevádzkových príjmov dlžníka na základe

Zákon o spoločnostiach s ručením obmedzeným počíta s možnosťou dodatočných vkladov do spoločnosti. Ak je zakladateľom LLC jediným členom, potom na vloženie ďalšieho (bezodplatného) vkladu vo forme hotovosti alebo majetku je potrebné:

Ďalšia možnosť pomoci vlastný podnik zakladateľ môže byť bezplatný prevod majetku.

Podľa platnej právnej úpravy možno bezodplatný prevod majetku uskutočniť, ak je zakladateľom spoločnosti obec, resp. štátna organizácia, neziskový podnik, jednotlivec.

Pre daňové účtovníctvo majetok prijatý bezodplatne od zriaďovateľa nezahŕňa sa do príjmov, ak podiel vkladu zakladateľa do podniku je viac ako 50%.

Hľadáte odpoveď? Opýtajte sa právnika!

9508 Právnici čakajú na vás Rýchla odpoveď!

Opýtať sa otázku

Bezodplatný prevod majetku zriaďovateľom - individuálne vypracované v dohode, ktorá špecifikuje:

1. Údaje veriteľa (zakladateľa) a dlžníka;
2. Popis predmetu prevodu na bezodplatné užívanie a jeho cena;
3. Doba, na ktorú sa nehnuteľnosť prevádza do dočasného užívania a pod.

Na základe zmluvy o bezodplatnom prevode vlastník (veriteľ), ktorý je zároveň zakladateľom, sa zaväzuje previesť nehnuteľnosť dlžníkovi do dočasného a bezodplatného užívania určitý majetok. A dlžník je povinný po skončení zmluvy vrátiť nehnuteľnosť v pôvodnom stave s prihliadnutím na opotrebovanie.

V zmluve o bezodplatnom prevode nehnuteľnosti do užívania je uvedené, že dlžník neznáša náklady na nájomné ani iné platby za nehnuteľnosť, ale ju na vlastné náklady udržiava.

Skutočnosť prevodu na bezodplatné užívanie vyhotovené aktom, ktorý je neoddeliteľnou súčasťou zmluvy o bezplatnom použití.

Bezodplatný prevod majetku zriaďovateľom, ktorým je štátna alebo mestská organizácia vypracované zmluvou o hospodárskom alebo prevádzkovom riadení.

Zmluva o bezplatnom prevode obecný majetok v operatívnom riadení alebo ekonomickom riadení vychádza z rozhodnutia prednostu obce.

Údaje účastníkov zmluvného vzťahu sa zapisujú do zmluvy okrem toho uvádza:

1. Základné informácie o nehnuteľnosti, vr. názov, technické vlastnosti, adresa miesta;
2. Uvádza sa hodnota prevedeného majetku, v ktorej sa zohľadní v súvahe strany, ktorá majetok dostala;
3. Trvanie zmluvy a pod.

Prílohou zmluvy je úkon o prevode a prevzatí majetku, ktorá označuje zoznam objektov prevedených do hospodárskeho alebo prevádzkového riadenia, s popisom technické údaje, stav a hodnotu nehnuteľnosti.

Právo operatívneho hospodárenia s nehnuteľnosťami vzniká organizácii až po štátna registrácia dohody.

Právne spôsobilá príprava podkladov na bezodplatný prevod majetku (peňazí) zriaďovateľom dôverujte kvalifikovaným odborníkom. Ich skúsenosti pomôžu zohľadniť normy platnej legislatívy, čím sa zníži riziko vzniku kontroverzné otázky pri daňovej kontrole.

Ak účastník nesplatil podiel na základnom imaní spoločnosti v plnej výške, nezbavuje to výhody

Veľkosť podielu zriaďovateľa je dôležitá až v čase prevodu majetku

Môžete minimalizovať možnosť daňových nárokov, ak uvediete, že nehnuteľnosť bola prevedená na zvýšenie čisté aktíva spoločnosti

Spoločnosť, ktorá získa bezplatný majetok (práce, služby, vlastnícke práva), vytvára príjem, ktorý podlieha dani z príjmu (TC RF). Existujú však výnimky, ktoré sa týkajú prípadov bezodplatného prevodu majetku zakladateľmi, účastníkmi alebo akcionármi (). V praxi však daňové úrady aj v týchto prípadoch často vyžadujú, aby prijímajúca strana zahrnula hodnotu majetku prijatého bezplatne do neprevádzkových príjmov (pozri prílohu „Odkaz 1“). Podľa sudcov však tieto požiadavky nie sú vždy zákonné.

Na poznámku

Darovanie vo vzťahoch medzi obchodnými organizáciami je zakázané

Spoločnosti môžu dávať iba bežné dary, ktorých hodnota nepresahuje 3 000 rubľov. (GK RF). Napriek tomu je bezodplatný prevod finančných prostriedkov a iného majetku, ako aj majetkových práv medzi spoločnosťami povolený.

Peniaze od zriaďovateľa prijaté bezplatne a vynaložené za rok

V daňovom účtovníctve ruská spoločnosť nesmie brať do úvahy hodnotu majetku, ktorý bezodplatne prijal od svojho zakladateľa, účastníka alebo akcionára (TC RF). To je však možné len vtedy, ak je súčasne splnených niekoľko podmienok (pozri prílohu „Pomocník 2“):

• základné imanie prijímajúcej strany tvorí viac ako 50 % vkladu fyzickej osoby resp právnická osoba, bezodplatne prevádza svoj majetok;
• do jedného roka od dátumu prijatia sa tento majetok neprevádza na tretie strany, a to ani na účely prenájmu, lízingu, záložného práva, správy majetku alebo bezodplatného použitia (listy Ministerstva financií Ruska a).

Druhá požiadavka sa nevzťahuje na bezodplatné prijímanie peňažných prostriedkov od zakladateľov. To znamená, že ich organizácia môže použiť do uplynutia roka odo dňa prijatia peňazí a zároveň ich nezahŕňať do základu dane z príjmov ().

Na poznámku

Výnimka sa nevzťahuje na nadobudnutie vlastníckych práv

Organizácia teda nedostáva príjem, aj keď je majetok prijatý od účastníka (akcionára), ktorý v plnej miere neprispel k základnému imaniu (nezaplatil náklady na všetky svoje akcie). A predsa neexistuje žiadna záruka, že za takýchto okolností bude musieť spoločnosť dokázať svoj prípad na súde.

Účastník bezodplatne previedol nehnuteľnosť a zo spoločnosti odišiel

Podmienka o veľkosti podielu účastníka na základnom imaní spoločnosti by mala byť podľa súdov dodržaná až v čase bezodplatného prevodu majetku na ňu. To znamená, že vystúpením účastníka zo spoločnosti po tom, čo na ňu bezodplatne previedol majetok, nevzniká príjemcovi zdaniteľný príjem. Veď zmeny v zložení účastníkov, ktoré nastali síce v tom istom zdaňovacom období, ale po momente bezodplatného prevodu majetku, sa nemenia právny stav túto vlastnosť (). Okrem toho na zdanenie nemá vplyv ani zníženie podielu účasti v organizácii na menej ako 50 %, ak sa tak stalo po bezodplatnom prevode majetku na ňu.

Zakladateľ daroval spoločnosti zmenku tretej osoby

Ministerstvo financií Ruskej federácie uviedlo, že organizácia nemá zdaniteľné príjmy, ak od tretej osoby bezplatne prijala zmenku so splatnosťou dlhšou ako rok od svojho zakladateľa. Prirodzene za predpokladu, že podiel tohto zriaďovateľa na jeho základnom imaní presahuje 50 % (listy, a).

Vzniká však spoločnosti príjem, ak je splatnosť zmenky prijatej od zakladateľa kratšia ako 12 mesiacov? Ministerstvo financií sa domnieva, že preplatenie zmenky nemožno stotožňovať s prevodom bezpečnosť tretia strana (listy a). Preplatenie zmenky je totiž zánikom dlhového záväzku, a nie jeho ďalším prevodom. Rezort preto uviedol, že pri úhrade vyúčtovania do roka odo dňa jeho bezodplatný príjem organizácia nedosahuje zdaniteľné príjmy od zriaďovateľa ().

Za povšimnutie stojí, že ešte pred niekoľkými rokmi ministerstvo financií naznačilo, že v takejto situácii je spoločnosť stále povinná zahrnúť sumu prijatej faktúry do neprevádzkových príjmov. Nie je totiž splnená podmienka na uskladnenie majetku prijatého bezplatne od prijímateľa minimálne 1 rok (). Už v novembri toho istého roku však ministerstvo financií zmenilo názor a uviedlo, že zdaniteľné príjmy v tomto prípade nevznikajú ().

Arbitrážna prax v tejto otázke je vzácna a protichodná. Napríklad Federálna protimonopolná služba Západosibírskeho okruhu uviedla (vyhláška č. A27-12425/2011 zo 14. augusta 2012):

« Sporné finančné prostriedky prijaté spoločnosťou v dôsledku predloženia zmeniek na zaplatenie by sa mali považovať za finančné prostriedky prijaté na základe exekúcie cenného papiera a v dôsledku toho na základe odsekov. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie by ich spoločnosť nemala zohľadňovať ako príjem pri určovaní základu dane pre daň z príjmov.».

FAS zo Severného Kaukazu však dospel k opačným záverom. Podľa súdu predloženie účtu na zaplatenie pred uplynutím 1 roka odo dňa jeho bezodplatného prijatia od zakladateľa zbavuje spoločnosť práva využívať výhodu ustanovenú daňovým poriadkom Ruskej federácie (). Je pravda, že v posudzovanom prípade bol účet predložený na zaplatenie nielen skôr ako rok po prijatí, ale aj skôr, ako je uvedený termín na predloženie na zaplatenie. Možno práve táto okolnosť viedla k takémuto rozhodnutiu.

Ak teda spoločnosť predloží zmenku prijatú bezplatne od zakladateľa skôr ako prostredníctvom, môže daňový úrad požadovať, aby bola suma zahrnutá do neprevádzkových príjmov. Na odmietnutie požiadaviek inšpektorov sa spoločnosť môže odvolať na vysvetlenia ministerstva financií, ktoré sa domnieva, že preplatenie zmenky nemožno považovať za prevod cenného papiera na tretie osoby (listy a).

Kľúčový moment v tomto prípade formalizovať rozhodnutie valného zhromaždenia účastníkov organizácie alebo jeho jediným zakladateľomže majetok alebo peniaze sa presúvajú práve na zvýšenie čistého majetku.