Predajná oblasť pre definíciu UTII. Obchodná oblasť alebo obchodné miesto: považujeme envd

Pri výpočte UTII z tohto typu činnosti použite fyzický ukazovateľ - oblasť obchodnej podlahy (článok 3 článku 346.29 daňového poriadku Ruskej federácie). Ukazovateľ základnej ziskovosti je 1800 rubľov. za mesiac od 1 m2. m plochy (odsek 3 článku 346.29 daňového poriadku Ruskej federácie).

Na účely uplatňovania UTII pojem „obchodné dno“ nie je v daňových právnych predpisoch definovaný. V tejto súvislosti daňová služba odporúča riadiť sa definíciou obchodnej podlahy, ktorá je uvedená v GOST R 51303-99 (list Federálnej daňovej služby Ruska z 2. júla 2010 č. ShS-37-3 / 5778 ). Podľa tejto definície pod obchodná podlaha sa vzťahuje na špeciálne vybavené hlavné telo obchodné priestory predajňa určená na obsluhu zákazníkov (odsek 43 oddielu 2.3 GOST R 51303-99).

Nastavte oblasť obchodovania podľa údajov o názve a inventárnych dokladoch (odsek 22 článku 346.27 daňového poriadku Ruskej federácie). Môže ísť napríklad o zmluvu o predaji nebytových priestorov, technický pas, plány, schémy, vysvetlivky, nájomnú (podnájomnú) zmluvu na nebytový priestor alebo jeho časť (§ 24 ods. 24 § 346 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie).

V oblasti obchodného parketu zahŕňajú:

• časť predajne, pavilón (voľná plocha), kde sa nachádza zariadenie na rozloženie, predvádzanie tovaru, uskutočňovanie platieb a obsluhu zákazníkov;

• plocha registračných pokladníc a kabínok;

• oblasť pracovísk obslužného personálu;

• priestor uličky pre kupujúcich;

• prenajatá časť obchodného parketu.

Vylúčte z oblasti obchodného parketu:

• plocha úžitkových miestností;

• plocha administratívnych a občianskych priestorov;

• priestor priestorov na príjem, skladovanie tovaru a jeho prípravu na predaj, v ktorom sa nevykonáva obsluha zákazníkov.

Takéto požiadavky sú uvedené v odseku 22 článku 346.27 daňového poriadku Ruskej federácie.

Okrem toho na výpočet UTII možno prenajatú plochu (podnájom) vylúčiť z predajnej plochy. Na tento účel musí mať prenajímateľ (alebo nájomca prenajímajúci časť obchodného podlažia) doklady potvrdzujúce veľkosť plochy, ktorú nevyužíva na maloobchod. Takýmito dokumentmi môžu byť nájomné (podnájomné) zmluvy, v ktorých je uvedené množstvo priestoru prevedeného na nájomcu (podnájomcu).

Podobné vysvetlenia obsahuje list Ministerstva financií Ruska z 9. decembra 2013 č. 03-11-11 / 53554.

Autor: všeobecné pravidlo pri výpočte UTII musí byť plocha pokladničných jednotiek a stánkov zahrnutá do oblasti obchodnej podlahy (článok 346.27 daňového poriadku Ruskej federácie ods. 22).

Tento postup však platí, ak sa pokladňa nachádza priamo na obchodnom podlaží stacionára. Ak je hotovostný bod odstránený z obchodného parketu alebo sa nachádza v inej miestnosti, potom pri výpočte UTII neberte do úvahy oblasť, ktorú zaberá. Podobné stanovisko sa odráža v liste Ministerstva financií Ruska zo 6. novembra 2006 č. 03-11-04/3/443.

Ak je sklad vybavený obchodnou podlahou, vypočítajte UTII na základe jej plochy. Ak v sklade nie je obchodná podlaha, použite na výpočet UTII počet obchodných miest alebo ich plochu.

Odpoveď na túto otázku teda závisí od charakteristík obchodného zariadenia.

Nasledujúce fyzické ukazovatele sa používajú na výpočet UTII z maloobchodu (okrem doručovacích a doručovacích obchodov):

• oblasť obchodného poschodia, ak používané priestory patria do stacionárnej siete, ktorá má obchodné poschodia (obchody a pavilóny);

• počet obchodných miest, ak používané priestory patria do stacionárnej siete, ktorá nemá obchodné parkety, alebo do nestacionárnej siete a jej plocha je menšia ako 5 metrov štvorcových. m;

• oblasť obchodných miest, ak používané priestory patria do stacionárnej siete, ktorá nemá obchodné poschodia, alebo do nestacionárnej siete a jej plocha je väčšia ako 5 m2. m.

Vyplýva to z odseku 3 článku 346.29 daňového poriadku Ruskej federácie.

Stacionárne sieťové objekty s obchodnými podlahami zahŕňajú budovy, ktoré súčasne spĺňajú tieto požiadavky:

• sú určené na obchodovanie a sú spojené s inžinierskou komunikáciou (odseky 13, 14 článku 346.27 daňového poriadku Ruskej federácie);

• vybavené priestormi na obchod (predvádzanie tovaru) a zákaznícky servis, obchodné poschodia (vyplýva to z definícií obchodu a pavilónu - odseky 26, 27 článku 346.27 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak je teda sklad určený na obchodovanie a je vybavený potrebnými obchodnými priestormi, znamená to, že patrí k objektom stacionárneho obchodnej siete. Pokiaľ ide o podmienku pripojenia na inžinierske siete (elektrické a tepelné siete, vodovod, kanalizácia), potom podľa Ministerstva financií Ruska nie je povinná (list Ministerstva financií Ruska z 12. januára 2006 č. 03-11-05 / 4).

Ak chcete určiť, ktorému predmetu obchodu priestory patria (s obchodným poschodím alebo bez neho), pozrite si vlastnícke a inventárne dokumenty. Ak sklad spĺňa definíciu obchodu alebo pavilónu, to znamená, že je vybavený obchodnou podlahou, vypočítajte UTII na základe jeho plochy. Ak v sklade nie je obchodná podlaha, na výpočet UTII použite nasledovné:

• počet obchodných miest (ak plocha každého z nich nepresahuje 5 m2);

• plocha obchodných miest (vo vzťahu k obchodným miestam, ktorých plocha presahuje 5 m2).

Vyplýva to z ustanovení odseku 3 článku 346.29 daňového poriadku Ruskej federácie.

Podľa ministerstva financií Ruska, ak organizácia používa priestory nie podľa technický účel, potom by sa mali vykonať príslušné zmeny v inventárnych dokumentoch (osvedčenie o registrácii). K tomu je potrebné vykonať technickú inventúru (listy z 9. apríla 2007 č. 03-11-04 / 3/107, zo dňa 9. apríla 2007 č. 03-11-05 / 65, zo 4. júla 2006 č. 03-11 -04/3/335 a zo dňa 24. apríla 2006 č. 03-11-05/109).

Situácia: ako vypočítať UTII, ak organizácia používa rovnakú obchodnú podlahu v rôznych činnostiach? Napríklad pre veľkoobchodné a maloobchodné prevádzky alebo pre maloobchod a poskytovanie osobných služieb, stravovacích služieb.

Ak sa obchodné poschodie používa na vykonávanie rôznych typov činností, pri výpočte UTII sa musí brať do úvahy celá plocha haly.

Malo by sa to urobiť najmä vtedy, ak organizácia vykonáva maloobchod aj veľkoobchodné operácie; predáva a poskytuje domáce služby alebo stravovacie služby; maloobchod s nakúpeným tovarom a tovarom vlastnej výroby. Uvádza sa to v listoch Ministerstva financií Ruska zo dňa 2. apríla 2013 č. 03-11-11 / 128 zo dňa 22. apríla 2009 č. 03-11-06 / 3/101 zo dňa 3. júla 2008. č. 03-11- 04/3/311, 13. apríla 2007 č. 03-11-04/3/115.

Ak sa tá istá hala používa na maloobchod v rôznych daňových režimoch, musí sa zohľadniť aj celá plocha. Napríklad, ak je časť maloobchodu spojená s predajom tovaru podliehajúceho spotrebnej dani (nepreložené do UTII) a časť - s predajom iného tovaru. Napriek tomu, že v takejto situácii sa na činnosti v rámci UTII využíva iba časť obchodného parketu, daň sa musí vypočítať na základe celkovej plochy. Podobné vysvetlenia obsahuje list Ministerstva financií Ruska z 11. septembra 2012 č. 03-11-11 / 276.

Postavenie finančného oddelenia sa vysvetľuje tým, že v kapitole 26.3 daňového poriadku Ruskej federácie chýba mechanizmus na prideľovanie maloobchodných priestorov, ktoré sa súčasne používajú na vykonávanie niekoľkých druhov činností alebo na vykonávanie jedného druhu činnosti v rôznych daňových režimoch. . Oprávnenosť tohto postupu potvrdzuje uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 20. októbra 2009 č. 9757/09.

Korekčné faktory

Pri výpočte UTII z oblasti obchodných poschodí použite okrem fyzického ukazovateľa a základnej ziskovosti aj nasledujúce hodnoty:

• koeficient deflátora K1 (Doložka 4, článok 346.29 daňového poriadku Ruskej federácie);

• korekčný faktor K2 (Doložka 4, článok 346.29 daňového poriadku Ruskej federácie).

V tomto prípade sa hodnota koeficientu K1 nezaokrúhľuje a hodnota koeficientu K2 sa zaokrúhľuje na tri desatinné miesta (článok 11, článok 346.29 daňového poriadku Ruskej federácie).

Sadzba dane

Ak miestne orgány nestanovia zníženú sadzbu dane, vypočítajte výšku UTII so sadzbou 15 percent (článok 346.31 daňového poriadku Ruskej federácie).

Základ dane

Ak chcete vypočítať UTII, najprv určite základ dane za vykazovaný štvrťrok. To možno vykonať pomocou vzorca:

Hodnota fyzického ukazovateľa - oblasť obchodného dna - je zahrnutá do výpočtu UTII zaokrúhleného na celé jednotky (článok 11 článku 346.29 daňového poriadku Ruskej federácie). Pri zaokrúhľovaní veľkosti fyzického ukazovateľa vyhoďte jeho hodnoty menšie ako 0,5 jednotky a 0,5 jednotky alebo viac zaokrúhlite na celú jednotku (list Ministerstva financií Ruska zo 16. júna 2009 č. 03- 11-11/111).

Zmena fyzického indikátora

Ak sa v priebehu štvrťroka plocha obchodného dna zvýšila alebo znížila, zohľadnite zmeny od začiatku mesiaca, v ktorom k nim došlo (článok 9 článku 346.29 daňového poriadku Ruskej federácie).

Výpočet UTII

Po určení veľkosti základu dane vypočítajte výšku UTII za vykazovaný štvrťrok. Ak to chcete urobiť, použite vzorec:

Vyplýva to z bodu 10 odseku 5.2 Postupu schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 23. januára 2012 č. MMV-7-3 / 13.

Príklad výpočtu UTII z maloobchodu cez objekty s obchodnými podlahami. Výmera obchodného parketu sa v priebehu zdaňovacieho obdobia zmenila

Alfa LLC predáva prostredníctvom vlastná predajňa a aplikuje UTII.

V roku 2016 je hodnota koeficientu deflátora K1 1,798. Hodnotu korekčného faktora K2 miestne orgány stanovili na 0,7. Sadzba dane je 15 percent.

Predajná plocha predajne organizácie (podľa technickej dokumentácie) je 80 m2. m. 10. februára bola k obchodnému poschodiu pripojená miestnosť s rozlohou 10 metrov štvorcových. m (v technickej dokumentácii boli vykonané zodpovedajúce zmeny).

Plocha predajnej plochy, ktorú Alfa využíva v maloobchodnom predaji, teda predstavovala:

• v januári - 80 m2. m;
• vo februári - 90 m2. m;
• v marci - 90 m2. m.

Imputovaný príjem na výpočet UTII za prvý štvrťrok bol:
1800 rub./m2. m × (80 m2 + 90 m2 + 90 m2) × 0,7 × 1,798 = 589 025 rubľov.

UTII za prvý štvrťrok sa rovná:
589 025 RUB × 15 % = 88 354 RUB

"Jednotná daň z imputovaných príjmov: účtovníctvo a zdaňovanie", 2010, N 4

Oblasť obchodnej podlahy je ukazovateľom, pri použití majú platcovia UTII veľa otázok. Článok je venovaný určeniu plochy obchodného poschodia v prípadoch jeho použitia pri činnostiach, ktoré podliehajú a nepodliehajú UTII, ako aj pri prerozdeľovaní priestoru. Okrem toho sa zvažujú otázky súvisiace s priradením predmetu organizácie obchodu k jednému alebo viacerým obchodným podlažiam umiestneným v tej istej budove.

Legislatíva

Maloobchod vykonávaný v predajni, pavilóne, podlieha platbe UTII, ak plocha obchodného poschodia v takomto objekte obchodnej organizácie nepresahuje 150 metrov štvorcových. m, a riešenie obcešpecifikovaná daň bola zavedená v súvislosti s touto činnosťou (ustanovenie 6 odsek 2 článok 346.26 daňového poriadku Ruskej federácie). Na jednej strane sa pri použití obmedzenia používania UTII berie do úvahy oblasť obchodnej podlahy, na druhej strane sa podieľa na výpočte jednotnej dane.

Pri určovaní tejto oblasti musíte vedieť, ktoré priestory sa berú do úvahy a ktoré nie, čo potvrdzujú inventárne a vlastnícke dokumenty. Predajná plocha - časť predajne, pavilón (voľná plocha), kde sa nachádza zariadenie určené na vystavovanie, predvádzanie tovaru, vykonávanie hotovostného zúčtovania a obsluhu zákazníkov, zahŕňa priestor pokladničných jednotiek a pokladní, priestor pracovné miesta pre servisný personál, ako aj oblasť priechodov pre kupujúcich (článok 346.27 daňového poriadku Ruskej federácie). Oblasť obchodného parketu môže byť vo vlastníctve aj v prenájme. Pri výpočte tohto ukazovateľa sa neberie do úvahy plocha úžitkových, administratívnych a občianskych priestorov, ako aj priestorov na príjem, skladovanie tovaru a jeho prípravu na predaj, v ktorých sa nevykonáva zákaznícky servis.

Všimnite si, že koncept technickej miestnosti v liste Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.11.2008 N 03-11-04 / 3/496 sa navrhuje prevziať z GOST R 51303-99 "Obchod. Termíny a definície"<1>.

<1>Schválené vyhláškou o štátnej norme Ruska zo dňa 11.08.1999 N 242-st.

Táto GOST definuje priestory (predajňu) na príjem, skladovanie a prípravu tovaru na predaj, ako aj administratívne a občianske priestory.

Zadná miestnosť predajne je teda súčasťou skladu, ktorá je určená na umiestnenie podporných služieb a vykonávanie údržbárskych prác. technologický postup. Zadná miestnosť predajne obsahuje priestory na skladovanie obalových a páskovacích materiálov, technologické vybavenie, inventár, kontajnery, čistiace stroje, odpad z obalov, umývanie inventára a priemyselných kontajnerov, príjem skla od obyvateľstva, expedícia na rozvoz tovaru do domácností, chodieb, vestibulov, vestibulov. V súlade s tým sa v liste dospelo k záveru, že priestory chodby a vestibulu nie sú zahrnuté do plochy obchodného poschodia, ak sa nevyužívajú na maloobchod.

Treba poznamenať, že uznanie priestorov ako pomocných nie je samo osebe dôvodom na to, aby sa pri výpočte UTII nezohľadnila jeho plocha, pretože je potrebné dodržať dodatočné kritérium: tieto priestory by nemali slúžiť zákazníkom (článok 346.27 daňového poriadku Ruskej federácie). Dôvody na uplatnenie tejto podmienky sú nasledovné:

• názov priestorov v názve a iných dokumentoch nemusí zodpovedať povahe jeho skutočného využitia;
• takéto priestory možno čiastočne alebo úplne, dočasne alebo trvalo využívať na služby zákazníkom.

V takýchto prípadoch je možné, že tieto oblasti bude potrebné vziať do úvahy pri výpočte UTII.

Finančníci v listoch zo dňa 17.04.2009 N 03-11-09 / 142, zo dňa 26.03.2009 N 03-11-09 / 115 upozorňujú na potrebu konštruktívneho oddelenia úžitkových a iných podobných priestorov od priestorov, v ktorých sú zákazníci obsluhovaní . Upozorňujeme, že dodržiavanie tohto odporúčania znižuje riziko nárokov zo strany daňových úradov.

Dokumentárne potvrdenie

V čl. 346.27 daňového poriadku Ruskej federácie sa objasňuje, že oblasť obchodného poschodia sa určuje na základe akýchkoľvek dokumentov obsahujúcich potrebné informácie o účele, konštrukčných prvkoch a usporiadaní priestorov obchodu. predmet organizácie, ako aj potvrdenie práv k priestorom na základe:

• inventarizačné doklady, ako sú technické pasy pre nebytových priestoroch, plány, schémy, vysvetlivky, príkazy na prerozdelenie priestoru, fotografie priestorov;
• vlastnícke listiny, napríklad zmluvy o predaji, nájme (podnájme) nebytových priestorov alebo ich časti, povolenia na obsluhovanie návštevníkov na voľnom priestranstve.

Titulné a inventárne dokumenty spolu poskytujú všeobecný obraz o dostupnosti a povahe využitia priestoru. V niektorých prípadoch, napríklad pri prestavbe priestorov, môže hrať významnú úlohu nie technický pas, plán, schéma alebo nájomná zmluva, ale iné dokumenty, ako napríklad organizačný poriadok, fotografie priestorov. Príkladom dôležitosti analýzy súboru dokumentov je vyhláška Federálnej protimonopolnej služby Vyššej bezpečnostnej rady z 11. marca 2009 N A33-4391 / 08-Ф02-819 / 09, v ktorej sa uvádza, že údaj v technickom pas, že plocha kancelárskych priestorov patrí do obchodného priestoru, nie je bezpodmienečným základom pre jeho odkaz na oblasť obchodnej podlahy. Súd zistil, že pojem „predajná plocha“ nie je totožný s pojmom obchodné poschodie a sám osebe nedokazuje prítomnosť obchodného poschodia v budove a sporných priestoroch. A z ďalších dokumentov nevyplývalo, že organizácia v týchto priestoroch vykonáva obchodnú činnosť.

Výpočet plochy obchodnej podlahy, berúc do úvahy jej skutočné využitie pre zákaznícky servis

Daňovník pri nadobudnutí vlastníctva alebo prenájme obchodných priestorov v nich často vykonáva prestavbu s cieľom racionálnejšieho využitia priestorov v súlade so svojimi preferenciami. V tomto prípade môže plocha obchodnej podlahy zostať nezmenená, klesať, zvyšovať. Uvažujme o takýchto prípadoch.

Poznámka. Pri zmene plochy obchodnej podlahy je potrebné skontrolovať súlad s maximálnou veľkosťou plochy, pri ktorej je možná platba UTII.

Platiteľ dane sa môže rozhodnúť zväčšiť plochu určenú na vystavenie tovaru na úkor plochy uličky pre zákazníkov. V takejto situácii sa plocha obchodnej podlahy nezmení a nevzniknú daňové riziká. Môže tiež zväčšiť plochu určenú na vystavenie tovaru vďaka technickej miestnosti, v dôsledku čoho sa zväčší plocha obchodnej podlahy. V tomto prípade je potrebné aplikovať odsek 9 čl. 346.29 Daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorého, ak počas zdaňovacieho obdobia došlo u daňovníka k zmene hodnoty fyzického ukazovateľa, potom pri výpočte výšky jednej dane sa táto zmena zohľadní od začiatok mesiaca, v ktorom nastala zmena hodnoty fyzického ukazovateľa. V situácii, keď sa časť technickej miestnosti už používa na vystavenie tovaru a neboli vykonané žiadne zmeny v technickom pase a iných inventárnych dokladoch, čl. 346.27 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý stanovuje, že pri určovaní oblasti obchodného poschodia sa neberie do úvahy oblasť pomocných priestorov, kde sa nevykonáva zákaznícky servis. Preto, ak sa zákaznícky servis skutočne vykonáva v technickej miestnosti, potom bez ohľadu na zmeny vyjadrené v osvedčení o registrácii, musí daňovník pri výpočte UTII zväčšiť plochu obchodnej podlahy.

Opačná situácia je možná, keď sa plocha technickej miestnosti zväčšuje v dôsledku plochy obchodnej podlahy, v dôsledku čoho sa zmenšuje. Postavenie finančníkov k tejto otázke je vyjadrené v liste z 19.10.2007 N 03-11-04 / 3/411: pri výpočte UTII sa berie do úvahy znížená plocha obchodnej podlahy, ak je to potvrdené inventarizačnými údajmi, napríklad technickým pasom, vysvetlenie. To znamená, že finančníci stanovujú, že zatiaľ čo zodpovedajúce zmeny v maloobchodných priestoroch sa neodrážajú v uvedených inventárnych dokladoch, daňovník nemá dôvod zmenšovať plochu obchodného dna pri určovaní imputovaného príjmu. Podobný postoj majú aj daňové inšpektoráty.

Ale súdy ich nepodporujú. Vychádzajú zo skutočnosti, že povinným znakom klasifikácie plôch ako „predajnej plochy“ a zohľadnenia pri výpočte UTII je skutočné využitie priestoru v obchode. A v prípade prestavby súdy venujú pozornosť nielen technickým pasom ZINZ, plánu, vysvetleniu, nájomnej zmluve, ale aj iným dokumentom (príkazy na organizáciu vymedzenia priestorov, fotografie priestorov), ktoré potvrdzujú veľkosť skutočne využívaná plocha na obsluhu zákazníkov, konštruktívna izolácia priestorov .

Pozoruhodným príkladom je vyhláška Federálnej protimonopolnej služby ústredného orgánu z 22. mája 2008 vo veci N A48-3680 / 07-2<2>. Zvažuje situáciu, keď prerozdelenie priestoru bolo výsledkom krádeže tovaru spáchanej skôr. Platiteľ dane rozhodol, že nie je potrebné využívať všetky priestory predajne, keďže sa predal len tovar, ktorý zostal po krádeži. Rozkazom prerozdelil obchodné poschodie predajne a nariadil obchodovať na obchodnom poschodí č. 1 a miestnosť č. 2, ktorá zahŕňa dve obchodné poschodia, využiť ako sklad na skladovanie tovaru. Využitie priestorov č.2 ako skladu je potvrdené príslušnou objednávkou. O prerozdelení plochy informoval daňovník inšpekciu vyhlásením s uvedením plochy, na ktorej sa bude vykonávať maloobchod. Daňovník okrem toho zaslal žiadosť Štátnemu jednotnému podniku „Centrum Oryol „Nedvizhimost“ so žiadosťou o zmenu technického pasu nebytových priestorov, ale bolo odmietnuté vykonať prieskum a zmeniť technický pas z dôvodu skutočnosť, že vo vzťahu k uvedeným priestorom, vymedzením okresu, súd zaviedol predbežné opatrenia. Súd považoval za dôvodné vypočítať UTII na základe zmenšenej plochy obchodného poschodia. Nevykonanie zmien v technickom pase bolo opodstatnené a v posudzovanej problematike nezohrali rozhodujúcu úlohu.

<2>Podľa definície Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo 17. októbra 2008 N 11370/08 bolo zamietnuté postúpenie tejto vyhlášky Prezídiu Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie na preskúmanie formou dohľadu.

K obdobnému záveru dospel FAS PO v uznesení zo dňa 25.8.2009 vo veci N A12-468 / 2009<3>berúc do úvahy situáciu, keď organizácia po vydaní objednávok pridelila priestory v prenajatých predajniach do priestoru obchodného poschodia a priestoru určeného na skladovanie inventár. Súd upozornil na skutočnosť, že skutočnosť oddelenia priestoru na skladovanie tovaru od obchodného poschodia je potvrdená fotografiami obchodných poschodí a technických miestností, okrem toho sú priestory na skladovanie tovaru v obchodnom poschodí oplotené vitríny.

<3>Rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 16. decembra 2009 N VAC-16769/09 zamietlo postúpenie tohto uznesenia Prezídiu Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie na prepracovanie v poradí dohľadu.

Obdobný postoj vyjadril FAS VSO vo vyhláške zo dňa 14.01.2009 N A33-4993 / 08-Ф02-6838 / 08.

Potvrdzuje daný bod pohľadu a Uznesenie FAS SZO zo dňa 04.09.2010 vo veci N A66-5675 / 2009. Daňové úrady podľa arbitrov nezákonne účtovali podnikateľovi UTII s odvolaním sa na skutočnosť, že celková plocha predajnej plochy obchodu je menšia ako 150 m2. m, keďže nebytové priestory označené v technickom pase objektu ako „kancelária“ boli podnikateľom oprávnene považované za obchodné priestory z dôvodu, že sporné priestory neboli úžitkovými priestormi, ale boli skutočne využívané. na vystavenie, predvádzanie tovaru (kobercov) kupujúcim.

Ak sa teda organizácia rozhodne využiť časť plochy obchodného poschodia ako technická miestnosť, miesto na skladovanie tovaru atď., Potom musí venovať pozornosť nasledujúcim bodom:

• vydať príkaz na prestavbu priestorov, v ktorom by mali byť uvedené dôvody tejto udalosti;
• vymedziť plochy napríklad pomocou konštrukcie, vitrín;
• skutočne používať príslušnú časť obchodného parketu na účely, ktoré nesúvisia so službami zákazníkom;
• predložiť dokumenty ZINZ na zmenu technického pasu;
• má zmysel oznámiť daňovému inšpektorátu skutočnosť, že došlo k prestavbe a zmene na menšiu plochu obchodnej podlahy.

Ak daňovník skutočne využíva časť obchodného poschodia na to, aby neobsluhoval zákazníkov, potom pri absencii údajov o prestavbe priestorov v technickom pase priestorov, vysvetlivkách a iných dokumentoch má právo zmenšiť plochu obchodné dno pri výpočte dane. V tomto prípade však musí byť pripravený na spory s daňovým úradom a svoj prípad bude môcť dokázať, a to aj na súde, na základe príkazu na prestavbu, fotografií priestorov a iných dokumentov.

Zvláštnosti priraďovania obchodných poschodí umiestnených v budove jednému alebo viacerým predmetom obchodnej organizácie

Pripomeňme si, že ods. 6 s. 2 čl. 346.26 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje kritérium, podľa ktorého môže maloobchod podliehať zdaneniu UTII: plocha obchodnej podlahy nepresahuje 150 metrov štvorcových. m pre každý predmet organizácie obchodu (obchod, pavilón). Zoberme si situáciu, keď je v budove niekoľko obchodných poschodí, prostredníctvom ktorých daňovník vykonáva maloobchod. Pri rozhodovaní o tom, či sa plochy týchto hál spočítavajú, je potrebné určiť, koľko predmetov živnostenskej organizácie má daňovník v budove a ku ktorému z nich tá alebo oná obchodná hala patrí. Zákonodarca nestanovil, aké kritériá by sa mali v tomto prípade dodržiavať. Oficiálne stanovisko je nejednoznačné, čo mätie daňovníka, daňové úrady a zvyšuje riziko daňových sporov.

Napríklad, v Listoch Ministerstva financií Ruska zo dňa 29.04.2010 N 03-11-11 / 127, zo dňa 19.5.2010 N 03-11-11 / 143 sa uvádza, že ak sa priestory nachádzajúce sa v budove s obchodnými poschodiami , podľa súpisu a (alebo) vlastníckych listín, ktoré sa k tomu vzťahujú komerčné zariadenie(obchod alebo pavilón), potom pre účely Ch. 26.3 daňového poriadku Ruskej federácie sa berie do úvahy celková plocha obchodných poschodí všetkých priestorov. To znamená, že ak zmluva hovorí, že sa obchod prenajíma, a je uvedený zoznam priestorov súvisiacich s týmto obchodom, potom pri určovaní plochy obchodného poschodia tohto obchodu je potrebné zhrnúť plochy všetkých obchodných poschodí. Navrhovaný variant je značne zjednodušený a nezohľadňuje špecifiká situácie, vrátane možnosti vlastníka (nájomcu) spojiť dva objekty obchodnej organizácie do jedného alebo rozdeliť jeden objekt obchodnej organizácie na dva alebo viac objektov.

• priestory používané na predajne sú konštrukčne izolované;
• každá predajňa vedie samostatnú evidenciu príjmov prijatých pomocou registračných pokladníc.

V liste sa uvádza, že za stanovených podmienok sa plocha predajných plôch predajní nachádzajúcich sa v polyfunkčnom komplexe počíta samostatne.

Všimnite si, že konštruktívna izolácia priestorov je hlavnou podmienkou, ktorej finančníci a daňové inšpektoráty zvyčajne venujú pozornosť v tejto veci. List Ministerstva financií Ruska z 12. marca 2010 N 03-11-06 / 3/32 sa zaoberá situáciou, keď organizácia vykonáva maloobchod v predajni s rozlohou viac ako 150 metrov štvorcových. . m Tento priestor, ktorý je v jeho vlastníctve, má technický pas a osvedčenie o štátna registrácia. Predajňa má prístavbu, ktorá je vo vlastníctve inej organizácie, ktorá má spoločnú stenu a rovnakú adresu, ale samostatný vchod. Predajná plocha prístavby je 41 m2. m, čo je potvrdené samostatným technickým pasom. Ak organizácia uzatvorí nájomnú zmluvu na toto rozšírenie pre maloobchod, plocha predajných miestností ako štrukturálne oddelená sa musí vypočítať samostatne.

Súdy pri určovaní, či je potrebné sčítať plochy obchodných poschodí nachádzajúcich sa v budove, berú do úvahy súbor kritérií, ktoré umožňujú presnejšiu odpoveď. Uvádzame dva príklady takýchto riešení.

Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie v rozsudku N VAC-7430/09 zo dňa 2.11.2009 analyzoval situáciu, keď daňovník pri uplatňovaní všeobecného daňového režimu vychádzal z podmienok zmluvy, podľa ktorej jedno obchodné miesto s celková plocha 203,9 m2. m. Ale sudcovia dospeli k inému záveru (musíte zaplatiť UTII), a to na základe nasledovného:

• daňovník vykonával maloobchod prostredníctvom troch obchodných hál, ktorých výmera samostatne nepresahuje 150 m2. m.;
• haly sú od seba oddelené, majú samostatný vchod, každá z nich má pokladňu.

FAS ZSO vo vyhláške z 15.01.2009 N F04-8161 / 2008 (18804-A81-27)<4>domnieva sa, že každé oddelenie na obchodnom poschodí je samostatným predmetom obchodnej organizácie. Situácia bola zvážená, keď na území druhého poschodia nákupné centrum daňovník vykonával živnosť v troch odboroch „Odev a obuv“, „Chémia pre domácnosť“, „ Spotrebiče". Sudcovia vychádzali z toho, že na každom oddelení boli pokladne, predajcovia a obslužný personál, viedlo sa oddelené účtovníctvo, predával sa tovar rôzneho sortimentu, druhov a skupín. Súd poznamenal, že daňový poriadok neobsahuje zákonnú norma, ktorá umožňuje kombinovať oblasti obchodných poschodí objektov organizácie obchodu na základe ich umiestnenia na rovnakom obchodnom poschodí a patriacich rovnakému podnikateľskému subjektu.

<4>Podľa definície Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 26. júna 2009 N VAC-5682/09 bolo odmietnuté postúpiť toto uznesenie Prezídiu Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie na prepracovanie formou dohľadu.

Z rozhodcovskej praxe vyplýva, že daňovník musí venovať pozornosť nasledujúcim znakom, že obchodné poschodia nachádzajúce sa v tej istej budove patria k rôznym predmetom obchodnej organizácie:

• dostupnosť samostatných vchodov do maloobchodných priestorov;
• prítomnosť priečok alebo iných hraníc medzi obchodnými podlahami;
• dostupnosť registračných pokladníc na každom obchodnom poschodí;
• prítomnosť predajcov a servisného personálu na každom obchodnom poschodí;
• vynikajúci sortiment skupín produktov predávaných na rôznych obchodných podlažiach;
• dirigovanie samostatné účtovníctvo na rôznych obchodných poschodiach;
• prítomnosť pomocných priestorov, ktoré nie sú určené na obsluhu zákazníkov.

V obchodnom parkete sa uskutočňuje obchod, zdaniteľný a nezdaniteľný UTII

Na území obchodného parketu sa obchod často uskutočňuje v rámci UTII a v inom režime zdaňovania. Pri absencii vymedzenia územia obchodného parketu vzniká otázka: ako určiť jeho plochu na účely aplikácie Ch. 26.3 daňového poriadku Ruskej federácie? daňový kód táto situácia nezvažuje, ale medzi daňovníkmi a daňové inšpekcie po dlhú dobu existovali spory o možnosti zníženia plochy obchodného dna pri určovaní imputovaného príjmu podľa nejakého kritéria, napríklad na základe príjmov z predaja, zdaniteľného a nepodliehajúceho tejto dani. Teraz v tejto otázke regulačné orgány a najvyšší súd vytvorili jednotný názor, aj keď nie v prospech daňovníka.

Finančníci v liste zo dňa 22.04.2009 N 03-11-06 / 3/101 uviedli, že postup pri rozdeľovaní plochy obchodného parketu (alebo jeho časti) pri implementácii dvoch typov podnikateľská činnosť, za jednu z nich sa platí UTII a ako fyzický ukazovateľ sa používa plocha obchodnej podlahy (v metrov štvorcových), nie je definovaný daňovým poriadkom. Zároveň sa na účely výpočtu UTII a iných daní používajú rôzne ukazovatele, ktoré tvoria základ dane. To znamená, že pri maloobchodnom predaji produktov vlastnej výroby, zdaňovaných v rámci zjednodušeného daňového systému a maloobchodnom predaji súvisiaceho tovaru podliehajúceho UTII na rovnakom obchodnom poschodí, by sa pri výpočte množstva UTII mala brať do úvahy celková plocha obchodného dna. .

K podobnému záveru dospelo aj Prezídium Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie v uznesení č. 9757/09 z 20. októbra 2009. Poukázal na to, že skutočnosť, že na ploche jedného obchodného podlažia daňovník vykonáva dva druhy činností zdaňovaných rôznymi daňovými režimami, nie je základom pre zmenu hodnôt fyzického ukazovateľa alebo základnej ziskovosti UTII. Keďže predaj tovaru v maloobchode sa uskutočňuje na území celého obchodného parketu a hranice oddeľujúcej obchodnú parketu pre potreby maloobchodu a veľkoobchodný predaj, chýba, potom pri výpočte množstva UTII je potrebné vziať do úvahy celú oblasť obchodnej podlahy, na ktorej sa vykonáva maloobchod. Najvyšší súd zároveň zrušil rozhodnutie kasačnej inštancie, ktorá vychádzala zo skutočnosti, že na výpočet UTII sa musí plocha obchodného dna určiť v pomere k príjmom získaným z maloobchodu. obchodu.

Stanovisko Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie sa riadi súdmi, napríklad FAS SKO, ktorý v uznesení zo dňa 26.4.2010 vo veci N A53-14857 / 2009 dospel k rovnakému záveru. v podobnej situácii.

V.V. Nikitin

Odborník na časopisy

„UTII: účtovníctvo

a zdanenie"

Podnikatelia zapojení do obchodu čelia potrebe vypočítať plochu obchodnej podlahy, ktorej hodnota sa bude vyžadovať pri určovaní UTII. Potrebná je skutočná plocha meraná v metroch štvorcových. Použitie UTII je povolené pre obchodné priestory do 150 m2.

Za obchodný priestor sa považuje časť pavilónu alebo predajne, určená priamo na komunikáciu medzi kupujúcim a predávajúcim. Pri výpočte výmery nie sú zohľadnené priestory na príjem, skladovanie tovaru, jeho predpredajná príprava, administratívne a občianske priestory.

Čo sa považuje za obchodný priestor?

• Vybavenie. Všetko, čo je určené na predvádzanie a vystavenie tovaru (vitríny, regály, police).
• servisné miesta. Miesto na obsluhu a zúčtovanie s kupujúcim (miesto na výdaj tovaru, pokladňa, pokladne alebo kabínky).
• Pracovisko pre obsluhujúci personál. Môžu to byť pasáže, ku ktorým existuje Voľný prístup kupujúcich.

Zvládanie

Na určenie požadovanej hodnoty je potrebné použiť údaje z vlastníckych a inventárnych dokladov.

Dokumenty často neobsahujú potrebné informácie, preto budete musieť vypočítať plochu obchodnej podlahy sami. Na tento účel použite plány priestorov, ktoré sú k dispozícii v technickom pase. Na umiestnenie komplexnej konfigurácie je rozdelená na obdĺžnikové, trojuholníkové alebo iné oblasti. Potom sa vypočítajú ich plochy a získané hodnoty sa spočítajú.

Od výslednej plochy je potrebné odpočítať hodnoty plôch pomocných priestorov (výťahové šachty, schodiská atď.).

Ak sa na území obchodného parketu vykonávajú odlišné typyčinnosti, ktoré podliehajú a nepodliehajú UTII, potom by sa mala brať do úvahy celá využívaná oblasť. Aby sa minimalizovala veľkosť UTII, odporúča sa ich konštruktívne oddeliť akýmkoľvek spôsobom (stena, priečka). Na prenajaté priestory je možné uzavrieť samostatné zmluvy.

Ak sa na obchod prenajíma časť priestorov a nie celé obchodné poschodie, musí nájomca požadovať, aby bola v nájomnej zmluve uvedená hodnota skutočnej plochy, ktorú obýva.

otázka: Je možné zo zákona pri výpočte dane zohľadniť menšiu plochu haly?
odpoveď: Berúc do úvahy, že pri určovaní tejto oblasti sa používajú údaje uvedené z vlastníckych alebo inventárnych dokladov, možno tak urobiť za nasledujúcich podmienok. Prenajať časť priestorov s uvedením skutočných ukazovateľov v nájomnej zmluve. Malo by sa tiež konštruktívne rozlišovať medzi prenajatými a neprenajatými plochami. Vyhneme sa tak nejednoznačným výkladom daňových zástupcov.

otázka: Predajňa bola prerobená, v dôsledku čoho sa znížila obchodná plocha. Na základe akej plochy je potrebné vypočítať UTII?
odpoveď: Pre výpočet je potrebné vziať hodnotu plochy, ktorá je uvedená v inventarizačnej dokumentácii. Ak nezodpovedá skutočnému stavu, potom sa odporúča preevidovať doklady na príslušných úradoch. Potom nedôjde k nezhode s daňovou službou.

otázka: V akých prípadoch je výhodné použiť koncept obchodného dna a na ktorom obchodnom mieste?
odpoveď: Ak obchodné miesto presahuje 5 m2, je výhodnejšie ho premeniť na obchodnú podlahu. To vám umožňuje prideliť priestor pre pomocné priestory a odpočítať ich plochu pri výpočte dane.

" № 7/2016

Má nájomca právo vypočítať UTII na základe skutočnej plochy obchodného poschodia, ak sklad nezávisle oddelil dočasnými priečkami?

Organizácia si prenajala obchodné zariadenie. Keďže v prenajatých priestoroch neboli žiadne skladovacie a technické miestnosti, organizácia ich po nainštalovaní dočasných priečok vybavila samostatne (je to uvedené v nájomnej zmluve). Pri výpočte UTII použila fyzický ukazovateľ „predajná plocha“ na základe skutočne použitej plochy. Daňové úrady to však považovali za nezákonné a pridali ďalšie poplatky. AC UA sa v uznesení zo dňa 20.05.2016 vo veci č. A71-9313/2015 postavil na stranu fiškálov. Viac o tomto prípade v tomto článku.

Študujeme materiály prípadu ...

Vo vysvetlení k pôdorysu budovy sú prenajaté priestory označené ako obchodné poschodie s rozlohou 128 m2. Keďže v prenajatých priestoroch neboli skladové a technické miestnosti, organizácia ich po nainštalovaní dočasných priečok (vitríny, pulty, prenosné konštrukcie) vybavila samostatne (k nájomnej zmluve bola spísaná dodatková zmluva, podľa ktorej nájomcovi sú poskytnuté obchodné a skladové priestory o celkovej výmere 128 m2, z toho 5 m2 - obchodné priestory, 100 m2 - skladové priestory, 23 m2 - technická miestnosť). V súlade s tým organizácia pri výpočte UTII použila fyzický ukazovateľ 5 metrov štvorcových. m. Je tento prístup legálny? Inšpektori a sudcovia si myslia, že nie.

Čítanie daňových zákonov

Na výpočet množstva UTII, berúc do úvahy typ podnikateľskej činnosti - maloobchod vykonávaný prostredníctvom objektov stacionárnej obchodnej siete s obchodnými podlahami, sa používa fyzický ukazovateľ "predajná plocha (v štvorcových. M)" (odsek 3 článku 346.29 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zdalo by sa, že uvedením fyzického ukazovateľa na oblasť obchodovania skutočne využívanú v obchodných aktivitách organizácia robí správnu vec. Avšak v čl. 346.27 Daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje nasledujúcu klauzulu: plocha obchodného poschodia sa určuje na základe inventárnych a vlastníckych dokumentov.

Analýza postavenia sudcov

V tomto spore je neistota. Na jednej strane (podľa vysvetlenia k pôdorysu budovy) sú nebytové priestory obchodným podlažím s rozlohou 128 m2. Na druhej strane (podľa nájomnej zmluvy) - plocha obchodného poschodia je len 5 m2. m, zvyšok - skladovacie a technické miestnosti. Pripomeňme, že v tomto spore súd podporil daňové úrady, ktoré dodatočne vymerali daň pomocou hodnoty fyzického ukazovateľa 128 metrov štvorcových. m.

Čo sa teda stane, nájomca sa nemôže spoľahnúť na údaje obsiahnuté v nájomnej zmluve? Na túto otázku nie je možné jednoznačne odpovedať – v každom prípade je potrebné vychádzať z konkrétnych okolností prípadu.

Ako súd zistil, sporné priestory s rozlohou 128 m2. m bol konštrukčne izolovaný od ostatných priestorov, mal samostatné vchodové dvere, neboli v ňom žiadne veľké priečky. Na základe prezentovaného dispozičného plánu predajne sa obchodné poschodie (o výmere 5 m2) nachádza v strede skladovej plochy (100 m2), zo spoločnej haly obchodného centra kupujúci ide priamo do skladu, prechod na obchodné poschodie nie je označený. Navyše podľa záznamu o výsluchu svedka boli na žiadosť nájomcu vykonané zmeny nájomnej zmluvy bez skutočnej prestavby.

Po preskúmaní veci súd dospel k záveru, že podnikateľom oplotenú časť priestorov predajne na uskladnenie (skladovanie) tovaru pomocou vitrín, pultov a iných prenosných stavieb nemožno uznať za úžitková (skladovacia) miestnosť, keďže samotná miestnosť predpokladá konštrukčnú izoláciu a špeciálne vybavenie. V tomto prípade súd uviedol, že dodatkom k nájomnej zmluve nie je vlastnícky ani inventárny doklad.

Podobné závery možno nájsť aj v iných súdnych rozhodnutiach.

Dostávame názor úradníkov

Situácia analyzovaná v článku znepokojuje daňových poplatníkov už dlhší čas. Napríklad v liste Ministerstva financií Ruskej federácie z 28. decembra 2010 č. 03-11-11/333 individuálny podnikateľ zaujímalo, či sú úžitkové, administratívne a spoločenské priestory, ako aj priestory na príjem a skladovanie tovaru štrukturálne izolované od obchodného priestoru, ak sú priestory oddelené (oddelené od obchodného priestoru obchodného priestoru) nie kapitálom, ale dočasnými priečkami nie uvedený v technickom (katastrálnom) pase nehnuteľnosti (len príloha k nájomnej zmluve)? Mali by byť tieto priestory zahrnuté do celkovej plochy obchodného podlažia na účely zdanenia UTII?

Ako sa často stáva, úradníci sa priamej odpovedi vyhli, pričom z ich odpovede môžeme usúdiť, že je to prípustné.

Pri výpočte jednotnej dane z imputovaného príjmu a určovaní plochy obchodnej podlahy by ste sa mali riadiť inventárnymi a (alebo) dokladmi o vlastníctve, v tomto prípade nájomnou zmluvou, ktorá by mala jasne uvádzať oblasť obchodné poschodie priestorov prenajatých individuálnemu podnikateľovi.

Vyvodzovanie záverov

V súčasnosti sú fiškáli „nabrúsení“ na výber daní. Preto je vylúčenie zo strany organizácie (IE) z výpočtu fyzického ukazovateľa na výpočet UTII časti maloobchodnej plochy jednou z častých príčin daňových sporov. Pomerne často sudcovia echo úradníkov.

V posudzovanom prípade, samozrejme, pozornosť daňových úradov prilákalo uvedenie nezákonne malej (5 m2) plochy obchodného poschodia vo vyhlásení UTII s celkovou rozlohou obchodná miestnosť s rozlohou 128 metrov štvorcových. m. Inšpektori tiež uvidia porušenie, ak sa pre ten istý obchodný predmet náhle zníži plocha obchodnej podlahy (napríklad v spore posudzovanom vo vyhláške Rozhodcovského súdu Ďalekého východu 15.12.2015 vo veci č. A04-9307 / 2014 bola veľkosť fyzického ukazovateľa plochy obchodného miesta od januára 2011 do januára 2012 42 m2, od februára do mája 2012 - 32. m2, napriek tomu, že nájomca nekontaktoval prenajímateľa ohľadom montáže ďalších priečok v prenajatých priestoroch, vybavenia technickej miestnosti na umiestnenie tovaru).

Úradníci nevidia zločin v tom, že plocha obchodného poschodia môže byť určená na základe podmienok obsiahnutých v nájomnej zmluve. Treba však mať na pamäti, že počas daňovej kontroly na mieste môžu zástupcovia inšpekcie ísť na miesto a posúdiť správnosť aplikácie fyzického ukazovateľa, ako sa hovorí, v skutočnosti. Ak teda v činnosti organizácie nastala podobná situácia, možno rátať s pozitívnym výsledkom prípadu len vtedy, ak sú údaje uvedené v nájomnej zmluve pravdivé, teda predmet živnosti je skutočne rozdelený do viacerých priestorov (hoci napr. nekapitálové, ale stále steny) a inšpektori preveria charakter užívania každého z priestorov za predpokladu, že toto oddelenie bude zdokumentované (zmluva o nájme, akt prevzatia a odovzdania predmetu nájmu, doklady potvrdzujúce inštaláciu priečky ("primárne" na nákup materiálu, vykonaný úkon a pod.)) . Nájomcom oplotenú časť priestorov predajne na uskladnenie tovaru pomocou vitrín a pultov nemožno uznať za pomocné (skladové) priestory.

Spoločnosť môže predávať tovar v zariadeniach, ktoré nemajú predajnú plochu (napríklad zo skladu alebo z kontajnera). V tomto prípade je dôležité správne určiť oblasť obchodného miesta, ktorá sa môže stať fyzickým ukazovateľom na výpočet „imputovanej“ dane. Úradníci a sudcovia majú k tejto otázke odlišný prístup.

Fyzický indikátor závisí od veľkosti oblasti

Objekt (sklad, kontajner, box, hangár atď.), v ktorom sa vykonáva maloobchod, môže pozostávať zo skutočných priestorov, v ktorých sa uskutočňuje priamy predaj tovaru, a z technických priestorov na skladovanie tovaru, domácich potrieb zamestnancov. , atď.

V takejto situácii vyvstáva otázka: ako určiť oblasť obchodného miesta (to znamená rozpoznať ako takú celú oblasť objektu alebo iba tú časť, kde sa nachádza tovar sú predané).

Koniec koncov, závisí od veľkosti oblasti, ktorý fyzický ukazovateľ (a základná ziskovosť - veľkosti fyzických ukazovateľov a základná ziskovosť - v časti „Pre referenciu“) sa použije pri výpočte jednotnej dane z „imputovaných“ príjmov. Ak sa teda maloobchod uskutočňuje prostredníctvom objektov s rozlohou obchodného miesta nie väčšou ako 5 m2. m, potom na výpočet „imputovaného“ príjmu sa počet obchodných miest vynásobí základným výnosom - 9 000 rubľov. za mesiac. Ak predajná plocha presahuje 5 m2. m, potom sa použije fyzický ukazovateľ „oblasť obchodného miesta“ a základný výnos je 1800 rubľov. za mesiac. Základom je daňový poriadok Ruskej federácie.

Postavenie úradníkov

Pri rozhodovaní o tom, ktorý fyzický ukazovateľ použiť na výpočet „imputovaného“ príjmu („obchodné miesto“ alebo „oblasť obchodného miesta“), je potrebné vziať do úvahy celú plochu objektu. Vrátane zariadení pre domácnosť a skladov (t. j. celkovej plochy, ktorá je uvedená v súpisných a titulových dokumentoch).

Zníženie veľkosti obchodného miesta o plochu priestorov na príjem, skladovanie tovaru a jeho prípravu na predaj (ako aj administratívne a občianske priestory) nie je upravené v daňovom poriadku Ruskej federácie.

Preto sa pri výpočte „imputovaného“ príjmu berie do úvahy aj celková plocha skladu (kontajner, hangár atď.).

Okrem toho by sa to malo robiť aj vtedy, ak sú technické miestnosti konštruktívne oddelené od miesta, na ktorom sa vykonáva priamy zákaznícky servis.

Toto stanovisko sa odráža najmä v listoch Ministerstva financií Ruska z 10. augusta 2009 č. 03-11-09 / 274, Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 25. júna 2009 č. ShS-22- 3 / [chránený e-mailom]

Úradníci vo svojich ústnych vysvetleniach dochádzajú k podobným záverom. Okrem toho naznačujú, že ak hovoríme o obchodnom poschodí, platí osobitné pravidlo daňového poriadku Ruskej federácie. Stanovuje sa, že priestor priestorov, v ktorých sa nevykonáva zákaznícky servis (administratívny a domáci, na príjem, skladovanie tovaru a jeho príprava na predaj), sa nevzťahuje na oblasť obchodného parketu na účely výpočtu UTII. Pokiaľ ide o obchodné miesto, daňový poriadok Ruskej federácie preň nestanovuje podobné osobitné ustanovenie.

PRÍKLAD 1

Firma sa zaoberá predajom obuvi jednotlivcov z prenajatého kontajnera.

Plocha, na ktorej sa vykonáva priamy zákaznícky servis, je 4 m2. m Veľkosť technickej miestnosti na skladovanie tovaru - 12 metrov štvorcových. m.

Celková plocha kontajnera uvedená v nájomnej zmluve je 16 m2. m.

Technická miestnosť a plošina na predaj tovaru sú stavebne oddelené.

Pripomeňme, že v roku 2010 je hodnota koeficientu deflátora K1 1,295. Stanovuje to príkaz Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska z 13. novembra 2009 č. 465. Predpokladajme, že miestne orgány stanovili korekčný faktor K2 na 0,5.

Keďže celková plocha objektu presahuje 5 m2. m, v tejto situácii sa podľa vysvetlení úradníkov používa fyzický ukazovateľ „nákupná zóna“.

Účtovník vypočítal základ dane pre jednu daň z „imputovaného“ príjmu na základe celkovej plochy kontajnera (16 m2).

Výška „imputovaného“ príjmu za mesiac teda bola:

1800 rub/sq. m x 16 štvorcových m x 1,295 x 0,5 = 18 648 rubľov.

Sudcovia majú iný názor

Federálna protimonopolná služba okresu Volga (vyhláška z 29. septembra 2009 č. A55-1991/2009) takýto prípad posudzovala. Maloobchodná obchodná spoločnosť má do podnájmu nebytový priestor, ktorý nemá obchodné poschodie. Pozostáva zo skladovej plochy o výmere 38 m2. m a obchodný priestor 4 m2. m To sa odráža v zmluve a technickom pase objektu. Spoločnosť vypočítala jeden „imputovaný“ príjem pomocou fyzického ukazovateľa „obchodné miesto“ so základným výnosom 9 000 rubľov. za mesiac (keďže plocha obchodného miesta je menšia ako 5 m2).

Inšpektori počas kontroly udelili spoločnosti pokutu za nedoplatok „imputovanej“ dane. Podľa ich názoru bolo potrebné použiť fyzický ukazovateľ „oblasť obchodného miesta“ (základná ziskovosť - 1800 rubľov mesačne). Pri určovaní tohto ukazovateľa je potrebné vziať do úvahy všetky oblasti vrátane oblasti priestorov, kde sa tovar skladuje a kde sa vykonáva predpredajná príprava, ako aj miesta prechodu kupujúcich. V súlade s tým mala spoločnosť vypočítať „imputovaný“ príjem na základe celkovej plochy objektu - 42 metrov štvorcových. m (38 + 4).

Sudcovia sa postavili na stranu spoločnosti. Odvolávali sa na definíciu obchodného miesta uvedenú v daňovom poriadku Ruskej federácie. Konkrétne: je to „miesto používané na uskutočňovanie maloobchodných predajných transakcií“. To znamená, že v tejto situácii by sa malo považovať za také miesto s rozlohou 4 metrov štvorcových. m, kde sa poskytuje priamy zákaznícky servis. Arbitri poukázali na to, že keďže inšpektori nepreukázali skutočnosť maloobchodných nákupných a predajných transakcií na celej ploche objektu, v tomto prípade sa používa fyzický ukazovateľ „obchodné miesto“. Požiadavky na kontrolu sú neplatné.

Obrátenie sa k Najvyššiemu arbitrážny súd Ruskej federácie, ani tam inšpekcia nenašla podporu (rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 12.2.2010 č. VAS-741/10).

PRÍKLAD 2

Využime podmienky z predchádzajúceho príkladu.

Predpokladajme, že obchodná spoločnosť neberie ako oblasť obchodného miesta celú plochu kontajnera, ale iba tú časť, kde priamo prebieha zákaznícky servis.

Keďže veľkosť tejto lokality je 4 m2. m, "obchodné miesto" sa používa ako fyzický indikátor.

Preto suma „imputovaného“ príjmu za mesiac je:

9000 rubľov za jednotku x 1 jednotka x 1,295 x 0,5 = 5827,50 rubľov.

Teraz predpokladajme, že plocha miesta, kde spoločnosť vykonáva maloobchodný predaj obuvi, nie je 4, ale 7 metrov štvorcových. m V súlade s tým je veľkosť technickej miestnosti na skladovanie tovaru 9 metrov štvorcových. m (keďže celková plocha kontajnera uvedená v nájomnej zmluve je 16 m2).

Ak sa riadime postavením sudcov, potom je plocha obchodného miesta 7, nie 16 metrov štvorcových. V tejto situácii však bude fyzickým ukazovateľom „oblasť obchodného miesta“, pretože táto plocha presahuje 5 metrov štvorcových. m.

Výška „imputovaného“ príjmu za mesiac bude:

1800 rub/sq. m x 7 štvorcových m x 1,295 x 0,5 = 8158,50 rubľov.

Vyvodzovanie záverov

Ako vidíte, je oveľa výhodnejšie považovať za plochu len plochu priestorov, kde sa tovar priamo predáva (a nie celú plochu skladu alebo kontajnera). obchodné miesto: výška „imputovaného“ príjmu sa v tomto prípade ukáže byť nižšia. Tento prístup však môže viesť k nárokom a sankciám zo strany inšpektorov.

V prípade daňových sporov obchodná spoločnosť môže počítať s podporou rozhodcovského súdu.

Aby sudcovia nepochybovali o tom, že technické miestnosti slúžia naozaj len na skladovanie tovaru alebo na domáce potreby zamestnancov, a nie na obsluhu zákazníkov, treba to zdokumentovať. Takže najmä inventárne a vlastnícke dokumenty by mali jasne uvádzať, ktorá oblasť sa používa na priamy predaj tovaru a ktorá - na iné potreby.