Ведение бухгалтерского учета предприятии оптовой торговли. Бухгалтерский учет оптовой торговли

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. Отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т. п.

Свод правил бухгалтерского учета — это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням:

1-й уровень	Закон «О бухгалтерском учете» Гражданский кодекс РФ Другие законы по бухгалтерскому учету Указы Президента РФ Постановления Правительства РФ
2-й уровень	Положения по бухгалтерскому учету (стандарты)
3-й уровень	Нормативные документы Минфина России: Инструкции — комментарии — письма
4-й уровень	Нормативные документы других министерств и ведомств
5-й уровень	Приказ по учетной политике организации Другие рабочие документы организации

Бухгалтерский учет в оптовой торговле (бухгалтерское обслуживание в оптовой торговле) будет сложнее, если осуществляется торговля товарами, произведенными за пределами РФ. В этом случае, бухгалтерский учет в оптовой торговле должен будет обеспечить учет валютных контрактов, паспортов валютных сделок, учет расчетов с поставщиком товаров в валюте контракта.

Если же поставщики товаров – российские резиденты, сложности при работе возникают на этапе обмена первичной документацией (товарно-транспортные, налоговые накладные, договоры, прочее). Если система тщательно спланирована и отработана, проблем быть не должно.

Бухгалтерский учет в оптовой торговле (схема работы следующая: товар приобретен оптом и оптом продана вся партия приобретенного товара), в общем не представляет никаких трудностей. Поскольку, в бухгалтерском учете в программе «1С:Бухгалтерия предприятия 8» можно сформировать накладную на отпуск товара на основании документа поставки. Разница в цене будет являться доходом от операции.

Если приобретаемая партия товара потом продается по частям, то в этом случае необходимо будет организовать партионный учет товара. И тоже все просто.
Разница в цене будет являться доходом от операции. Минус текущие расходы, получим финансовый результат: прибыль или убыток.

Бухгалтерский учет в оптовой торговле. Восстановление бухучета в оптовой торговле.

Что касается отчетности для налоговой, то она стандартная. При выборе системы налогообложения для организации (ОСН или УСН) необходимо учитывать предполагаемый годовой оборот средств. Если он превышает 60 миллионов рублей, возможности выбора нет. Доступна только ОСН со всеми необходимыми налогами (на прибыль, имущество, НДС, земельный, транспортный, экологический). Ели годовой оборот по выручке предполагается менее 60 миллионов, доступна форма УСН. Чаще всего предприниматели выбирают объект налогообложения «доходы минус расходы».

Бухгалтерский учет в оптовой торговле. Восстановление бухучета в оптовой торговле.

Бухгалтерский учет в оптовой торговле, организованный с применением программного обеспечения, не требует от бухгалтера каких-то эксклюзивных знаний и навыков.

Бухгалтерский учет должен вестись в строгом соответствии налогового законодательства во всех сферах предпринимательской деятельности. В оптовой торговле ведется учет сделок, контрактов, расчетов между клиентами. Более сложный учет оптовых сделок ведется в торговле за пределы страны. В этом случае бухгалтер должен учитывать валютные операции между сторонами. В случае, когда поставщик являются резидентами России, особенных сложностей в ведении бухгалтерского учета не возникает, есть только своя специфика.

Бухгалтерский учет в оптовой торговле предполагает обмен первичными документами. Это облегчает работу бухгалтеров обеих сторон. Если товар приобретается оптом и таким же образом перепродается, то накладная на отпуск товаров формируется в соответствии с документами поставки. Доходом от сделки будет считаться разница, полученная в цене. Если приобретенная оптом партия товаров в последствии делится по частям и так же продается, то бухгалтер организует учет товаров партионно. И опять прибылью будет считаться разница, полученная в цене. Отминусовать нужно только текущие расходы: к примеру, транспортные.

Бухгалтерский учет в торговле оптом может быть организован с помощью программного обеспечения, поэтому его сможет вести человек без каких-либо эксклюзивных знаний.

Если в торговом предприятии правильно организован бухгалтерский учет, задачи, стоящие перед бухгалтером, выполнены. Недостатки в бухучете могут вызываться отставанием счетов, наличием между ними разрывов, запаздывание отчетности и т.д. Таким образом на предприятии оптовой торговли могут быть созданы условия для хищения материальных ценностей и к другим беспорядкам.

Восстановление бухгалтерского учета предполагает полное или частичное восстановление регистров синтетической, налоговой и аналитической сферы, а также отчетности организации в деле первичных документов. Целью его является приведение в порядок документооборота компании, чтобы он не шел в разрез с законом.

Любое предприятие в своей деятельности рано или поздно может столкнуться со всякого рода трудностями. Это могут быть ситуации, когда процесс становится сложно контролировать. Чаще всего к восстановлению бухгалтерского учета могут привести такие причины, как смена кадров в службе бухгалтерии, увольнение главного бухгалтера, кража ценных бумаг, ошибки в документах из-за недостаточной экономической грамотности специалистов, отсутствие контроля со стороны руководства, редкие аудиторские проверки.

Бывает так, что по финансовым причинам предприятие вынуждено делать перерывы в деятельности, так называемые паузы, тогда также неизбежно восстановление бухучета.

Вариативность и специфика бухгалтерского учета в оптовых организациях подвержена изменениям в связи с мобильностью законодательной сферы.

· реализация товаров со склада оптовой организации (складской оборот);

· реализация товаров транзитом (транзитный оборот).

При реализации транзитом оптовая организация может принимать и не принимать участие в расчетах. При реализации товаров транзитом с участием оптовой организации в расчетах, организация торговли сама рассчитывается с поставщиком и получает средства от покупателя. Во втором случае, торговая организация только организует доставку конечным покупателям, а расчеты за товар производятся между поставщиком и непосредственным получателем товара.

Оптовые организации работают как по договорам купли-продажи, так и по договорам поставки.

В соответствии со статьей 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

По договору поставки поставщик-продавец обязан в обусловленные сроки передать в собственность другой стороне – покупателю производимые или закупаемые им товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением.

В любом договоре, заключаемом между покупателем и продавцом, определяется момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Согласно статье 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи (товара) по договору возникает с момента ее (его) передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

В статье 224 ГК РФ передача определена как вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Иначе говоря, товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления в его владение.

Одновременно с получением права собственности приобретатель товара в результате случайной гибели или порчи товаров вследствие непредвиденных обстоятельств по общему правилу гражданского законодательства несет соответствующие убытки.

Осуществляя реализацию товаров покупателям, торговая организация получает доходы, которые в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99) признаются выручкой от продажи товаров.

Правила формирования в бухгалтерском учете выручки от реализации устанавливаются ПБУ 9/99. В соответствии с нормами данного бухгалтерского стандарта все организации в целях бухгалтерского учета признают выручку от реализации по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов к оплате.

Причем в соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:

· организация имеет право на получение этой выручки (право на выручку вытекает из конкретного договора, заключенного между продавцом и покупателем);

· сумма выручки может быть определена;

· у организации есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод (то есть, либо организация получила в оплату актив, либо уверена в том, что его получит).

· право собственности на товар перешло от организации к покупателю;

· расходы, которые произведены (или будут произведены) организацией торговли в связи с этой операцией могут быть определены.

Если у торговой организации выполняются все вышеперечисленные условия, то денежные средства (или иные активы), полученные организацией торговли в оплату признаются выручкой.

Если хотя бы одно из условий не выполнено, то денежные средства или иные активы, полученные организацией торговли в оплату, признаются кредиторской задолженностью.

Как правило, это положение закрепляется в учетной политике предприятия.

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО);

· по себестоимости последних по времени товаров (способ ЛИФО).

Данное правило вытекает из пункта 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01», кроме того, аналогичный порядок списания установлен в пункте 58 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (далее Положение по ведению бухгалтерского учета).

Для справки:

Метод списания товаров по себестоимости каждой единицы, как правило, применяется организацией в случае, если товары подлежат особому учету (драгоценные камни, драгоценные металлы, радиоактивные вещества и тому подобное.) В оптовой торговле данный метод используется очень редко, в основном применяется производственными организациями, если у них на балансе находятся материально-производственные запасы, которые не могут обычным способом заменять друг друга или подлежат особому учету.

СПИСАНИЕ ТОВАРОВ МЕТОДОМ ФИФО (ПО СТОИМОСТИ ПЕРВЫХ ПО ВРЕМЕНИ ПРИОБРЕТЕНИЯ)

Данный метод основан на допущении, что товары отпускаются покупателям в течение отчетного периода в последовательности их приобретения, то есть товары первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок. При применении этого метода оценка товаров, находящихся на складе оптовой организации на конец отчетного периода, производится по себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости продаж учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Пример 1.

(В примере цифры приведены без НДС)

Организация ООО «Сатурн», осуществляет оптовые поставки сахара. По состоянию на 1 июля на складе организации числится 1000 кг сахара по цене 14,20 рубля за килограмм. В июле ООО «Сатурн» несколько раз получало сахар, а именно:

В июле ООО «Сатурн» реализовало 2 250 кг сахара.

Для большей наглядности сведем все данные в таблицу:

	Количество единиц	Цена за единицу, рублей	Сумма, рублей
Остаток на начало периода
Поступило за период, всего
в том числе:
1-я партия
2 –я партия
3-я партия
Всего с учетом остатка на начало периода
Продано за период
Остаток на конец периода

При использовании данного метода фактическая проданного сахара составит:

1000 кг х 14,20 рубля + 50 кг х 14,10 рубля +1000 рублей х 14,25 рубля + 200 кг х 14,50 рубля = 14 200 рублей + 705 рублей + 14 250 рублей + 2900 рублей = 32 055 рублей.

Остаток товаров на конец периода – (300 кг х 14,50 рубля) = 4 350 рублей.

Окончание примера.

Метод ЛИФО основан на противоположном допущении. Товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних по времени закупок. При применении этого метода оценка товаров, находящихся на складе на конец отчетного периода, производится по себестоимости ранних по времени закупок, в себестоимости проданных товаров учитывается стоимость последних по времени закупок.

Рассмотрим использование метода ЛИФО.

Пример 2.

При использовании метода ЛИФО фактическая себестоимость проданного сахара составит:

500 кг х 14,50 рубля + 1000 кг х 14,25 рубля + 50 рублей х 14,10 рубля + 700 кг х 14,20 рубля = 7 250 рублей + 14 250 рублей + 705 рублей + 9 940 рублей = 32 145 рублей.

Остаток товаров на конец периода – (300 кг х 14,20 рубля) = 4 260 рублей.

Окончание примера.

При списании товаров, оцениваемых организацией торговли по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе товаров как частное от деления общей себестоимости группы товаров на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости товаров и количества по остатку на начало месяца и по поступившим товарам в этом месяце.

Пример 3.

Воспользуемся данными примера 1.

При использовании метода средней себестоимости фактическая себестоимость проданного сахара составит:

(36 405 рублей: 2 550 кг) х 2 250 кг = 32 122 рублей.

Остаток товаров на конец периода – 300 кг по средней цене на сумму (36 405 рублей – 32 122 рублей) = 4283 рубля.

Окончание примера.

Итак, мы рассмотрели все возможные методы списания товаров на реализацию, которые может использовать организация торговли, учитывающая покупные товары по фактической себестоимости. Из вышеприведенного примера видно, что применение метода ФИФО приведет к занижению себестоимости проданных товаров, завышению стоимости остатка товаров на конец периода и, соответственно, к завышению прибыли от продажи.

Использование торговой организацией метода ЛИФО позволит обеспечить более высокую себестоимость проданных товаров, приведет к снижению оценочной стоимости товаров на конец отчетного периода. Иначе говоря, использование метода ЛИФО приведет к уменьшению прибыли от продажи товаров.

Метод средней себестоимости даст промежуточные значения по сравнению с методами ФИФО, ЛИФО.

Сравнив все методы оценки стоимости товаров, организация торговли выбирает самостоятельно, тот метод, который считает для себя наиболее приемлемым. При этом важно последовательно применять выбранный и закрепленный в приказе об учетной политике, метод.

Если же организация торговли ведет учет товаров по учетным ценам, то есть с использованием счетов и , то со счета 41 «Товары» товар списывается на реализацию по учетной цене, а затем с помощью специального расчета списывается сумма отклонений, приходящаяся на реализованный товар.

Обратите внимание!

Необходимо отметить, что в настоящее время механизм списания отклонений законодательно не урегулирован. Ранее применялся метод списания отклонений пропорционально стоимости реализованных товаров. Думается, что данная методика наиболее приемлема, так как накопленные суммы отклонений относятся ко всем товарам (в том числе, и на складе), находящимся в данный момент в организации торговли, поэтому отнесение сразу всей суммы отклонений на затратный счет вряд ли соответствуют фактическому положению дел. Однако, повторяем, сегодня этот момент не предусмотрен бухгалтерскими нормативными документами, следовательно, применяемый метод должен быть достаточно подробно расписан и закреплен в учетной политике организации.

Если организация решает списывать отклонения за пропорционально стоимости реализованного товаров, то для этих целей она должна сделать специальный расчет, который осуществляется по следующей формуле:

Если сальдо по счету на начало месяца было положительным, то

Д 16 – дебетовое сальдо по счету на начало месяца;

ДО 16 – Оборот по дебету счета за месяц;

Д 41 – дебетовое сальдо по счету на начало месяца;

ДО 41 – оборот по дебету счета за месяц;

КО 41 – оборот по кредиту счета за месяц.

Если сальдо по счету на начало месяца было кредитовым, то в числителе указанной формулы используются К 16 – кредитовое сальдо по счету на начало месяца и КО 16 – кредитовый оборот по счету за месяц.

Обратите внимание!

Процент отклонений рассчитывается независимо от того, какие отклонения числятся на счете на конец отчетного периода: дебетовые или кредитовые.

Если на конец отчетного периода на счете образовалось дебетовое сальдо, то сумма отклонений, относимых на затраты, списывается следующим образом:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит . Данная проводка, отраженная в учете свидетельствует о том, что за отчетный период в торговой организации произошло превышение фактической себестоимости товаров над их учетными ценами (перерасход).

Если на конец отчетного периода сальдо по счету было кредитовым, то в учете списание отклонений будет отражено:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - сторно, что говорит об экономии.

Пример 4.

ООО «Сатурн», реализующее оптом строительные материалы, в январе получило по договору поставки партию краски – 200 банок, предназначенной для продажи. Учетной политикой ООО «Сатурн» предусмотрено, что учет товаров в организации ведется по учетным ценам. Учетная цена 1 банки краски составляет 120 рублей.

Затраты, связанные с приобретением данной партии краски у ООО «Сатурн» составили:

Стоимость краски, согласно договору купли-продажи – 33 040 рублей (в том числе НДС – 5 040 рублей).

Стоимость услуг посредника –1 652 рублей (в том числе НДС – 252 рубля).

У ООО «Сатурн», по состоянию на начало года остаток краски по счету 41 «Товары» составлял 50 000 рублей, сумма отклонений, числящаяся по счету по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - 1 000 рублей.

Продажная цена 1 банки краски составляет 188,80 рубля. За январь месяц ООО «Сатурн» реализовало 600 банок краски.

Тогда в бухгалтерском учете ООО «Сатурн» порядок отражения данных хозяйственных операций будет отражен следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей			Дебет	Кредит					Получена краска от поставщика
					Отражена сумма НДС по приобретенной краске
			Отражена сумма транспортных расходов, связанных с доставкой краски
			Учтен НДС по транспортным расходам
			Приняты товары на учет по учетным ценам (200 банок х 120 рублей)
			Списано отклонение стоимости краски за отчетный период.
			Погашена задолженность перед поставщиком и перевозчиком
			Принят к вычету НДС по оплаченной и принятой на учет краске
			Отгружена краска покупателям
			Отражена сумма НДС с оборотов по реализации краски
			Отражено списание краски на реализацию по учетным ценам

Теперь бухгалтер ООО «Сатурн» должен определить величину отклонения стоимости реализованной краски:

Алгоритм для расчета суммы отклонений:

Наименование показателя	Учетная цена, рублей	Отклонение, рублей	Фактическая себестоимость
Остаток на начало периода
Поступило за отчетный период
Итого с остатком
% отклонения за отчетный период	8,648% =(6 400: 74 000) х 100%

В этом материале специалист-практик - главный бухгалтер ЗАО "ВМТ-Петербург" Т.М. Курицына и доктор экономических наук, профессор Санкт-Петербургского торгово-экономического института В.В. Патров предлагают нестандартную модель учета товаров на предприятиях оптовой торговли. Статья предоставлена компанией СПУТНИК-101, г. Санкт-Петербург.

В советское время в нашей стране практически во всех торговых организациях (как оптовых, так и розничных) товары учитывались по розничным ценам. При этом данные цены для организаций розничной торговли являлись и продажными, а для организаций оптовой торговли - только учетными. Учет товаров по покупным ценам осуществлялся только в овощехранилищах, что обусловливалось спецификой их хозяйственной деятельности.

В настоящее время в РФ выбор учетной цены товаров регламентируется следующим образом.

Во втором по значению нормативном документе по бухгалтерскому учету (после Федерального закона «О бухгалтерском учете») - Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, говорится: «Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения» (пункт 60). В этом пункте также сказано: «При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражаются в бухгалтерской отчетности отдельной статьей».

Отсюда можно сделать два однозначных вывода:

1. В бухгалтерских балансах всех торговых организаций остатки товаров отражаются по стоимости приобретения. Здесь нет однозначного утверждения, по каким ценам товары фиксируются в учете.

2. В организациях, занятых розничной торговлей, товары могут учитываться по продажным ценам.

Более определенно об учетных ценах товаров говорится в п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.07.1998 № 25н: «Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)».

Таким образом, ПБУ 5/98 предписывает всем организациям отражать в текущем учете товары по стоимости приобретения. Исключение сделано только для организаций розничной торговли, которые могут учитывать товары или по стоимости приобретения, или по продажной (розничной) стоимости.

Здесь возникают некоторые вопросы.

Во-первых, что понимается под «оптовой и розничной торговлей»? Определение их в нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует.

В Методических указаниях по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистических предприятий, утвержденных постановлением Госкомстата России от 15.08.1998 № 89, сказано, что оптовая торговля – это «перепродажа (продажа без видоизменения) новых или бывших в употреблении товаров розничным торговцам промышленным, коммерческим, учрежденческим, оптовым торговцам», а розничная торговля – это «продажа (перепродажа без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров для личного потребления или домашнего использования». Эти определения базируются на статьях 506 и 492 ГК РФ. В Методических указаниях говорится, что «обязательным признаком операции, относимой к обороту оптовой торговли, является наличие счета-фактуры на отгрузку товара, к обороту розничной торговли – кассового чека (счета)». Однако, во-первых, некоторые организации (например, субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности) не являются плательщиками НДС и, следовательно, не выписывают счета-фактуры. Во-вторых, отдельные организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в ряде случаев могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, т.е. без выдачи кассового чека. Кроме того, если одна и та же организация продает товары как для личного, семейного, домашнего использования, так и для предпринимательской деятельности, к какому виду торговли (оптовой или розничной) она будет относиться? Как вообще определить, для какой цели покупатель приобретает товар?

Во-вторых, что значит «продажная (розничная) стоимость»? Включает ли она в себя налог на добавленную стоимость и налог с продаж или нет? Однозначного ответа на этот вопрос также не имеется.

Несмотря на все вышеуказанные неясности можно все-таки сделать однозначный вывод: в организациях оптовой торговли согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету товары должны учитываться по стоимости приобретения.

Однако в организации оптовой торговли, где работает один из авторов данной статьи, учет товаров ведется по продажным ценам (без НДС). В принципе, продажные цены могут устанавливаться и с НДС, но мы решили, что так удобнее и бухгалтерии, и менеджерам.

Методика

Покажем методику такого учета на примере товара А, который продается всем покупателям по одинаковой цене - 60 руб. (без НДС). Ставка НДС - 20 %.

Пример 1

Остаток товара А на 1 ноября по продажным ценам – 600 руб. Торговая надбавка на этот остаток составляет 50 руб.

Таблица 1

Данные о товаре А за ноябрь

Дата	Показатели	Кол-во (шт.)	Стоимость приобрете-ния 1 шт.	Сумма (руб.)
			55-00	550-00
12.11.	Поступило товаров		55-60	1668-00
20.11.	Поступило товаров		54-80	1370-00
26.11.	Поступило товаров		56-00	840-00
				4428-00
	Продано товаров за ноябрь

На основании данных таблицы 1 отразим в учете поступление и реализацию товара А за ноябрь. При оприходовании товаров суммы торговой надбавки определяем как разность между стоимостью товаров по продажным ценам (произведение количества товаров на продажную цену) и стоимостью приобретения этих же товаров (без НДС).

Порядок отражения в учете поступления товара А за ноябрь см. в таблице 2.

Таблица 2

Бухгалтерские проводки

Дата поступления	Д 41 К 60	Д 19 К 60	Д 41 К 42
12.11.	1668-00	333-60 (1668-00/100*20)	132-00 ((30*60-00)-1668-00)
20.11.	1370-00	274-00 (1370-00/100*20)	130-00 ((25*60-00)-1370-00)
26.11.	840-00	168-00 (840-00/100*20)	60-00 ((15*60-00)-840-00)
Итого	3878-00	775-60	322-00

Отгрузка за ноябрь покупателям товара А отражается записью:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 46 «Реализация продукции (работ услуг)» - 3960-00 (55*60*1,2).

Начислен бюджету НДС на реализованные товары (момент реализации для целей налогообложения – «по отгрузке»):

Дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» - 660-00 (3960*16,67) или (3300/100*20).

Списываются реализованные товары:

Дебет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" Кредит 41 "Товары" - 3300 (55*60).

Таким образом, в течение месяца счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» не имеет сальдо.

По окончании месяца составляется расчет реализованной торговой надбавки по методу «среднего процента». Для этого подведем итог учетных записей за месяц по счетам: 41 «Товары» (окончательные) и 42 «Торговая наценка» (предварительные) - см. Таблицу 3.

Таблица 3

Итоги учетных записей

41		42
Д	К	Д	К
С-до на 1.11 600-00			С-до на 1.11 50-00
			322-00
3 878-00	3 300-00
322-00
О-т 4 200-00	О-т 3 300-00	О-т 00-00	О-т 322-00
С-до на 1.12
1 500-00

Таблица 4

Расчет реализованной торговой надбавки по товару А за ноябрь

Сч.42 С-до на 1.11			Предва-рит. с-до (1-2+3) на 1.12.	К оборот сч 46 без НДС	С-до сч 41 на 1.12.	Итого (5+6)	Средний % реализ. надбавок (4*100/7)	Нереализованные надбавки (6*8/100)	Реализованные надбавки (4-9)
50-00		322-00	372-00	3300-00	1500-00	4800-00	7,75	116-25	255-75

На основании расчета, приведенного в таблице 4, составляется проводка на списание реализованной торговой надбавки способом «красное сторно»:

Дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» Кредит 42 «Торговая наценка» - 225-75.

После этой записи кредитовое сальдо счета 46 покажет валовую прибыль (225-75 руб.), а сальдо счета 42 – торговую надбавку на остаток товаров на 1 декабря (116-25 руб.).

Разумеется, расчет реализованной торговой надбавки составляется не по каждому товару в отдельности, а в целом по всем товарам.

Влияет ли данный метод учета на точность выявления финансовых результатов хозяйственной деятельности, в частности, на валовую прибыль? Для анализа этого на основании данных вышеприведенного примера, рассчитаем данный показатель исходя из того, что товары учитываются по стоимости приобретения и с применением различных методов оценки товаров.

1. Метод средней себестоимости .

Средняя цена товара - 55-35 руб. (4428/80)

Стоимость товаров:

А) реализованных ноябрь – 3044-25 (55*55-35)

2. Метод ФИФО (см. таблицу 5).

Таблица 5

Метод ФИФО

Показатели	Сумма
	1388-00
	840-00
	548-00
Стоимость товаров реализованных за ноябрь (4428,00-1388,00)	3040-00

3. Метод ЛИФО (см. таблицу 6).

Таблица 6

Метод ЛИФО

Показатели	Сумма
	1384-00
	550-00
	834-00
Стоимость товаров реализованных за ноябрь (4428,00-1384,00)	3044-00

Товар А в ноябре продавался покупателям по цене 60-00 руб. за 1 шт. (без НДС), следовательно, выручка от реализации товара А за ноябрь составила 3 300-00 руб. (60-00*55).

Рассчитаем валовую прибыль от продажи товара А при различных методах оценки товаров (см. таблицу 7).

Таблица 7

Валовая прибыль от продажи товара А

Метод оценки товаров	Выручка от продажи	Стоимость приобретения проданных товаров	Валовая прибыль (2-3)
По средней себестоимости	3300-00	3044-25	255-75
ФИФО	3300-00	3040-00	260-00
ЛИФО	3300-00	3044-00	256-00

Как видно, валовая прибыль от реализации при условии продажи не всех товаров различна в зависимости от метода оценки, что вполне естественно. Если бы все товары были проданы (без остатка), то вышеуказанный показатель во всех случаях был бы одинаков.

Данные таблицы 7 свидетельствуют, что если бы организация учитывала товары по стоимости приобретения и применяла бы метод оценки товаров по средней себестоимости, то сумма валовой прибыли полностью бы совпала с данным показателем, рассчитанным в условиях применения продажных цен в качестве учетных.

Следовательно, информация о валовой прибыли, рассчитанной по методу «среднего процента» является достоверной.

Правомерность использования предложенной методики

Разберем данную методику учета с точки зрения правомерности ее использования.

Формально, исходя из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и ПБУ 5/98, учитывать товары по продажным ценам в организациях оптовой торговли не рекомендуется. Однако, считая, что в ряде случаев организация вправе это делать, руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н. В пункте 7 ПБУ 1/98 сказано: «Учетная политика организации должна обеспечивать: …отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой; …рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности)». Кроме того, согласно пункту 16 ПБУ 1/98 организация имеет право разрабатывать новые способы ведения бухгалтерского учета, если их применение «… предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности». (подчеркнуто нами – В.П. и Т.К.)

Что дает нашей организации применение продажных цен в качестве учетных?

Дело в том, что при этой методике для расчета стоимости реализованных товаров, подлежащих списанию с материально ответственных лиц, достаточно выполнить одно арифметическое действие: от кредитового оборота счета 46 найти 83,33 %. Степень достоверности данной информации, как было указано выше, не снижается. Если бы учетная (продажная) цена формировалась с учетом НДС, было бы еще проще: кредитовый оборот счета 46 отражал бы стоимость реализованных товаров по учетным ценам, как это имеет место в большинстве организаций розничной торговли при учете товаров по продажным ценам.

В нашей организации ассортимент товаров насчитывает более 3 000 наименований, и в условиях ручного труда определение стоимости приобретения реализованных товаров по каждому наименованию потребовало бы введения в штат бухгалтерии организации дополнительно двух человек. Сейчас со всей работой справляется один главный бухгалтер. Кроме этого, менеджеры отдела продаж и складские работники ведут учет товаров по наименованиям, так как менеджеры заинтересованы в информации об объемах продаж и наличии всего ассортимента, а кладовщики ведут карточки складского учета как материально ответственные лица. Если бухгалтерия будет вести учет по наименованиям товаров, то это будет дублированием учета менеджеров и складских работников.

Продажные цены на товары изменяются относительно редко. При их изменении в случае наличия остатков, по которым меняются цены, проводится их переоценка.

Все вышесказанное позволяет нам утверждать, что в ряде случаев, исходя из конкретных условий хозяйственной деятельности организации, руководствуясь принципом рациональности учета, можно в организациях оптовой торговли использовать продажные цены в качестве учетных. Разумеется, это должно быть описано и обосновано в приказе об учетной политике организации.

Конечно, наше предложение в современных условиях, когда абсолютное большинство организаций используют для ведения бухгалтерского учета современные средства вычислительной техники, применимо ограниченным кругом предприятий и при определенных условиях (ручном труде бухгалтеров, относительной стабильности цен, ведение аналитического учета товаров менеджерами и складскими работниками и т. п.).

Правила бухучета распространяются на организации любой сферы деятельности, любой формы собственности. Однако в каждой отрасли возникают свои особенности отражения состояния средств и их источников, начисления налогов и составления бухгалтерской отчетности. Какие нюансы должен учитывать бухгалтер предприятия оптовой торговли? Отличается ли учет для предприятий, применяющих разные системы налогообложения? Расскажем в статье про бухгалтерский учет оптовой торговли на предприятии.

Отличия опта от розницы

Гражданское и налоговое законодательство не содержит конкретного определения оптовой торговли. Под этим подразумевается реализация товара крупными партиями. Основной документ – договор поставки. Оптовая торговля осуществляется в безналичном порядке.

В отличие от опта розница представляет собой реализацию товара мелкими партиями для личного потребления. Покупатель розничной сети приобретает товар не для коммерческой деятельности. В розницу товар продается как за наличные деньги, так и по перечислению. Основанием для реализации является договор купли-продажи.

Бухгалтерский учет в организациях оптовой торговли

Бухгалтерский учет в организациях оптовой торговли должен охватывать следующие моменты:

• отражение поступления запасов;
• внутреннее перемещение ТМЦ;
• реализацию товаров.

Поступление запасов на склад

При поступлении запасов в предприятии оптовой торговли делаются следующие записи:

При поступлении в организацию оптовой торговли товарных запасов необходимо включить в их стоимость издержки, связанные с доставкой, страхованием ТМЦ, таможенными пошлинами, услугами посреднических организаций, оплатой информационных и консультационных услуг, оказанных сторонними предприятиями.

На сумму таких затрат:

Дт 41 Кт 60.

Внутреннее перемещение товаров на складе

После поступления товара на склад оптовой организации, он может передаваться в прочие подразделения предприятия. Затраты, связанные с таким перемещением, включаются в состав расходов по обычной деятельности. Если услуги по перемещению груза с одного склада в другой выполняли сторонние перевозчики, то расходы по оплате их услуг отражаются записью:

Дт 44 Кт 60 – на стоимость услуг стороннего перевозчика;

Дт 19 Кт 60 – НДС по услугам перевозчика.

Реализация товаров оптовыми партиями

При реализации товаров в учете предприятия оптовой торговли составляются следующие проводки:

Учет продажи товаров в организации оптовой торговли ведется на счете 90. Читайте также статью: → “ ». К счету открываются субстчета:

• 1 – для учета выручки от продаж;
• 2 – для учета себестоимости реализованного товара;
• 3 – для учета НДС по проданным ТМЦ;
• 9 – для учета финансового результата за отчетный период.

Отличия в учете от розничной торговли

В отличие от оптовой торговли в рознице предприятие имеет право может учитывать товар как по цене приобретения, так и по продажной стоимости при условии обособленного учета наценки. Выбранный вариант учета должен быть зафиксирован в учетной политике юридического лица.

Предприятие розничной торговли для учета наценки в обязательном порядке применяет счет 42, если поступивший товар учитывается по отпускной цене:

Дт 41 Кт 42.

Поступление товара по закупочным ценам отражается в учете так же, как на предприятии оптовой торговли.

Если учет товара в рознице ведется по отпускной цене, то при его продаже в отличие от оптовой торговли составляется дополнительная проводка:

Дт 90 Кт 42 (сторно) – списана торговая наценка.

Особенности учета некоторых видов продукции в оптовой торговле

Алкогольная продукция в оптовых точках: проводки

Алкогольная продукция в организации оптовой торговли учитывается по фактической стоимости, в которую не включается НДС. При поступлении алкогольной продукции:

Дт 41 Кт 60.

В отличие от НДС, акцизы по приобретенному товару включаются в его стоимость. Акцизы уплачивают только производители алкоголя. НДС по приобретенному товару:

Дт 19 Кт 60.

Пример. ООО «Полюс» приобрело 1500 бутылок коньяка у производителя на общую сумму 468696 рублей (в т.ч. акциз 97200 рублей, НДС 71496 рублей). Вся партия коньяка была продана через день за 566400 рублей (в т.ч. НДС 86400 рублей).

Корреспонденция счетов		Сумма	Содержание операции
Дебет	Кредит
41	60	397200	На стоимость 1500 бутылок приобретенного коньяка
19	60	71496	НДС по купленному товару
68	19	71496	НДС к вычету
62	90/1	566400	Выручка от продажи коньяка
90/3	68	86400	НДС по проданному коньяку
90/2	41	397200	Списана себестоимость проданного товара
51	62	566400	Получено от покупателя за реализованный коньяк
90/9	90	82800	Получена прибыль от продажи товара

ГСМ и нефтепродукты – опт по лицензии

Для компаний, занимающихся оптовой торговлей при условии хранения ГСМ и нефтепродуктов в собственных емкостях, необходимо получение лицензии на осуществление этого вида деятельности. Если оптовая торговля ГСМ и нефтепродуктами осуществляется при условии, что хранение товара осуществляется на договорных условиях сторонней организацией, то получение такой лицензии не является обязанностью оптового продавца.

Большая часть ГСМ и нефтепродуктов относится к подакцизным товарам. Для предприятий оптовой торговли, имеющим лицензию и свидетельство на операции с нефтепродуктами, разрешено принятие к вычету акциза по приобретенному товару. Если же организация не занимается хранением ГСМ, не имеет свидетельства, то акциз включается в цену товара и к возмещению не учитывается.

Отражение на счетах операций по оптовой торговле ГСМ и нефтепродуктами проводится типовыми корреспонденциями счетов.

Система налогообложения предприятий оптовой торговли

Предприятие оптовой торговли может применять различные системы налогообложения. Если при регистрации организация не подавала в налоговые службы заявления о каком-либо режиме налогообложения, то по умолчанию применяется общая система. ОСНО имеет определенные преимущества и недостатки для предприятия оптовой торговли.

К преимуществам ОСНО можно отнести:

• предприятия, применяющие ОСНО, являются плательщиками НДС. Многие покупатели, применяющие эту же систему, предпочитают покупать товар так, чтобы можно было предъявить НДС к зачету. Это означает, что если оптовый продавец переходит на УСН, то, с большой долей вероятности, ему придется снизить цену товара на 18% по сравнению с конкурентами, являющимися плательщиками НДС;
• если по окончании года определен отрицательный финансовый результат, то убыток в декларации можно учесть и не платить налог на прибыль.

Для остальных компаний – оптовиков предпочтительнее «упрощенка». К преимуществам этой налоговой системы относится невысокая налоговая нагрузка. Поэтому упрощенная система подходит для высокорентабельных видов деятельности. УСН не выгодна для организаций, результатом деятельности которых является убыток, а так же имеющих высокие издержки обращения.

Выбирая УСН, необходимо правильно определиться с налоговой базой и ставкой. Если компания имеет возможность документально подтвердить большую часть своих затрат и стоимости товара, то выгоднее применять систему «доходы минус расходы». В противном случае можно остановиться на УСН по ставке 6% и базе «доходы».

ЕВНД предприятия оптовой торговли применять не могут. Этот режим предусмотрен для розничной торговли при соблюдении определенных условий.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Как отразить на счетах обмен товарами между двумя торговыми организациями?

При товарообмене особое внимание следует уделить правильности их оценки. Цена товаров по такому договору не должна разниться с рыночной оценкой аналогичных товаров более чем на 20%. При обмене товаров в бухучете предприятия, занятого оптовой торговлей:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
41	60	Получен товар по договору мены
19	60	НДС по купленным запасам
90/2	41	Списание себестоимости проданного товара по договору мены
90/2	44	Списание прочих издержек по реализации
62	90/1	Выписан счет покупателю (на сумму выручки)
60	62	Показан товарообмен (стоимость в соответствии с договором)
90/3	68	НДС по проданному товару
68	19	НДС к зачету
90/9	99	Финансовый результат от оптовой торговли

Вопрос №2. Основной вид деятельности компании – оптовая торговля. В будущем планируется часть товара реализовывать в розницу, а часть оптом. Предприятие применяет общую систему налогообложения. Как правильно отразить на счетах учет товара в опте и в рознице?

Все запасы, предназначенные для продажи, следует оприходовать на счете 41 на субсчете, открытом для отражения запасов в оптовой торговле. НДС показывают обособленно.

На 41 счете ТМЦ могут учитываться как по покупной стоимости, так и по продажной цене (с применением счета 42). Способ отражения стоимости запасов нужно зафиксировать в учетной политике. Товары в рознице и опте необходимо учитывать обособленно. Для этого по счету 41 открывают два субсчета:

• 1 – Товары в опте;
• 2 – Товары в рознице.

Если заранее не известно, какая часть запасов будет продана оптом, а какая в розницу, целесообразно приходовать их на субсчете 1 счета 41.

• Дт 41/1 Кт 60;
• Дт 19 Кт 60;
• Дт 68 Кт 19.

При передаче товарных запасов в розницу:

Дт 41/2 Кт 41/1.

Одновременно с этим делается проводка:

Дт 41/2 Кт 42 – на величину торговой наценки.

При продаже на счете 90 нужно открыть два субсчета для отражения доходов от оптовой и розничной торговли.

Вопрос №3. При приеме ТМЦ в торговой компании обнаружена недостача. Какими документами нужно оформить это и как отразить на счетах?

Недостача, которая обнаруживается при приемке ТМЦ, может быть как в пределах естественной убыли, так и сверх нее. В первом случае суммы недостачи включают в издержки обращения. При другом варианте стоимость недостающих товаров должен возмещать поставщик или транспортная компания. Для этого получатель груза предъявляет перевозчику или поставщику претензию. Это оформляется коммерческим актом или актом об установлении расхождения. Для учета недостач необходимо использовать счет 94.

Вопрос №4. Предприятие занимается оптовой торговлей, применяет общую систему налогообложения. Как отражать наценку по реализованному товару? Нужно ли использовать счет 42?

В оптовой торговле товары учитывают по цене закупки. При их продаже она списывается со счета 41 в дебет счета 90. По кредиту счета 90 показывают доход от продажи ТМЦ. Наценка в таком случае представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 90. Счет 42 целесообразно применять в розничной торговле, когда запасы учитывают по продажным ценам.

Вопрос №5. Какие расходы необходимо включать в себестоимость приобретенного товара?

В стоимость товара следует включить все прямые издержки по его приобретению. Это затраты на доставку ТМЦ, таможенные и невозмещаемые налоговые платежи, расходы на консультации, посреднические услуги, страховые платежи.

Бухгалтерский учет в торговых организациях происходит в соответствии с законом «О бухгалтерском учете», который предполагает установление единых стандартов его организации и ведения. Вместе с тем, существуют особенности учета в торговле, обусловленные самой спецификой работы данной отрасли экономического механизма.

Бухгалтерский учет - это система накопления, фиксации, классификации и обобщения информации об имуществе, выраженной в денежной форме, которая ведется на основе постоянного документального учета. Наличие закона позволяет гарантировать унификацию этой деятельности в целом по стране.

В законе сформулированы общие задачи бухучета:

• формирование информации о работе предприятия и его положении;
• обеспечение данными, используемыми при организации контроля за соблюдением хозяйственного законодательства РФ;
• предотвращение негативных последствий в деятельности предприятий и поиск внутрихозяйственных резервов.

Это задачи являются универсальными и стоят перед всеми субъектами хозяйствования, независимо от отраслевой принадлежности. Однако каждый включает достаточно много особенностей, определяемых факторами как внутреннего характера, так и внешними обстоятельствами. Торговля, как вид хозяйствования, также имеет свои особенности бухгалтерского учета. В торговле, прежде всего, следует учитывать, что она представляет собой предпринимательство, которое непосредственно связано с проведением операций купли-продажи и услугами, которые она призвана оказывать потребителям товарной продукции.

Выделяют два типа и розничная. Такая классификация существенно влияет на особенности учета в торговле. Например, в зависимости от того, какой тип преобладает на том или ином предприятии, в значительной мере зависят технологии складского учета, порядок учета и оприходования хранимой продукции, процедуры ее оформления и поставки потребителям.

Управление предприятием, которое занимается торговой деятельностью, невозможно без качественной постановки бухучета, который должен организовываться в соответствии со всеми стандартами и правилами.

Основные особенности учета в торговле состоят в следующем:

• единообразии оценочных процедур при всех операциях торговой цепи от оприходования товара до его реализации;
• необходимости выбора способа оценки (методы себестоимости, ФИФО, ЛИФО) товаров при проведении их списания;
• необходимости установления способа отражения в бухучете приобретаемой товарной продукции;
• гарантированной достоверности учетной информации и отчетности, которая обеспечивается путем проведения регулярных инвентаризаций;
• разработке необходимых шаблонов учетной документации, если таковая не предусмотрена типовыми образцами;
• разработке внутренних процедур и технологий документооборота;
• выработке методик контроля предпринимательской деятельности, которые учитывают особенности учета в торговле.

Как показывает хозяйственная практика, осуществление указанных способов и норм ведения бухучета способно в значительной степени повысить эффективность работы предприятий торговли.

Одним из основных документов системы бухучета в торговле является книга учета доходов и расходов, которую должны вести, кроме собственно государственных предприятий торговли, и иные субъекты, в том числе ИП, которые для налогообложения используют упрощенную систему.

Основными требованиями к ведению данного документа являются:

• открытие новой книги на каждый новый учетный период;
• возможность ведения книги как в традиционно - бумажном исполнении, так и в электронном виде;
• книга в обязательном порядке должна прошнуровываться и нумероваться, на последней странице она обязательно должна быть пописана руководителем предприятия;
• исправление ошибок должно обосновываться и заверяться подписью соответствующего должностного лица с указанием даты и заверением исправления

Ответственность за правильное ведение документа несут руководитель предприятия и главный бухгалтер.