Торговая площадь для енвд определение. Торговая площадь или торговое место: считаем енвд

При расчете ЕНВД с такого вида деятельности применяйте физический показатель - площадь торгового зала (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Показатель базовой доходности составляет 1800 руб. в месяц с 1 кв. м площади (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

В целях применения ЕНВД понятие «торговый зал» налоговым законодательством не определено. В связи с этим налоговая служба рекомендует руководствоваться определением торгового зала, которое приведено в ГОСТ Р 51303-99 (письмо ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778). Согласно этому определению под торговым залом понимается специально оборудованная основная часть торгового помещения магазина, предназначенная для обслуживания покупателей (п. 43 раздела 2.3 ГОСТ Р 51303-99).

Площадь торгового зала установите по данным правоустанавливающих и инвентаризационных документов (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ). Например, это может быть договор купли-продажи нежилого помещения, техпаспорт, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (абз. 24 ст. 346.27 НК РФ).

В площадь торгового зала включите:

• часть магазина, павильона (открытой площадки), занятую оборудованием для выкладки, демонстрации товаров, проведения расчетов и обслуживания покупателей;

• площадь контрольно-кассовых узлов и кабин;

• площадь рабочих мест обслуживающего персонала;

• площадь проходов для покупателей;

• арендуемую часть торгового зала.

Из площади торгового зала исключите:

• площадь подсобных помещений;

• площадь административно-бытовых помещений;

• площадь помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей.

Такие требования содержатся в абзаце 22 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, для расчета ЕНВД из площади торгового зала можно исключить площадь, сданную в аренду (субаренду). Для этого у арендодателя (или у арендатора, сдающего часть торгового зала в субаренду) должны быть документы, подтверждающие размер площади, которая не используется им для ведения розничной торговли. Такими документами могут быть договоры аренды (субаренды), в которых указан размер площади, переданной арендатору (субарендатору).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-11/53554.

По общему правилу при расчете ЕНВД площадь контрольно-кассовых узлов и кабин нужно включать в площадь торгового зала (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ).

Однако такой порядок действует, если касса находится непосредственно в торговом зале объекта стационарной торговли. Если же кассовый узел удален от торгового зала или расположен в другом помещении, то занимаемую им площадь при расчете ЕНВД не учитывайте. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 6 ноября 2006 г. № 03-11-04/3/443.

Если склад оснащен торговым залом, ЕНВД рассчитайте исходя из его площади. Если торговый зал на складе отсутствует, для расчета ЕНВД используйте количество торговых мест или их площадь.

Таким образом, ответ на этот вопрос зависит от характеристики торгового объекта.

Для расчета ЕНВД с розничной торговли (кроме развозной и разносной) используются следующие физические показатели:

• площадь торгового зала, если используемое помещение относится к стационарной сети, имеющей торговые залы (магазины и павильоны);

• количество торговых мест, если используемое помещение относится к стационарной сети, не имеющей торговых залов, или к нестационарной сети и его площадь составляет менее 5 кв. м;

• площадь торговых мест, если используемое помещение относится к стационарной сети, не имеющей торговых залов, или к нестационарной сети, и его площадь - более 5 кв. м.

Это следует из пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

К объектам стационарной сети, имеющим торговые залы, относятся строения, которые одновременно удовлетворяют таким требованиям:

• предназначены для ведения торговли и присоединены к инженерным коммуникациям (абз. 13, 14 ст. 346.27 НК РФ);

• оборудованы помещениями для торговли (демонстрации товаров) и обслуживания посетителей, торговыми залами (это следует из определений магазина и павильона - абз. 26, 27 ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, если склад предназначен для ведения торговли и оборудован необходимыми торговыми помещениями, это означает, что он относится к объектам стационарной торговой сети. Что касается условия о присоединении к инженерным коммуникациям (электрическим и тепловым сетям, водопроводу, канализации), то, по мнению Минфина России, оно не является обязательным (письмо Минфина России от 12 января 2006 г. № 03-11-05/4).

Чтобы определить, к какому объекту торговли относится помещение (с торговым залом или без торгового зала), обратитесь к правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Если склад отвечает определению магазина или павильона, то есть оснащен торговым залом, ЕНВД рассчитайте исходя из его площади. Если торговый зал на складе отсутствует, для расчета ЕНВД используйте:

• количество торговых мест (если площадь каждого из них не превышает 5 кв. м);

• площадь торговых мест (в отношении торговых мест, площадь которых превышает 5 кв. м).

Это следует из положений пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

По мнению Минфина России, если организация использует помещение не по техническому назначению, то в инвентаризационные документы (техпаспорт) следует внести соответствующие изменения. Для этого нужно провести техническую инвентаризацию (письма от 9 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/107, от 9 апреля 2007 г. № 03-11-05/65, от 4 июля 2006 г. № 03-11-04/3/335 и от 24 апреля 2006 г. № 03-11-05/109).

Ситуация: как рассчитать ЕНВД, если один и тот же торговый зал организация использует в разных видах деятельности? Например, для оптовых и розничных операций или для розничной торговли и оказания бытовых услуг, услуг общественного питания .

Если торговый зал используется для ведения разных видов деятельности, при расчете ЕНВД нужно учитывать всю площадь зала.

В частности, так следует поступать, если в одном и том же торговом зале организация проводит как розничные, так и оптовые операции; ведет розничную торговлю и оказывает бытовые услуги или услуги общепита; продает в розницу покупные товары и товары собственного производства. Об этом сказано в письмах Минфина России от 2 апреля 2013 г. № 03-11-11/128, от 22 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/101, от 3 июля 2008 г. № 03-11-04/3/311, от 13 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/115.

Всю площадь нужно учитывать и в том случае, если один и тот же зал используется для ведения розничной торговли в рамках разных налоговых режимов. Например, если часть розничной торговли связана с реализацией подакцизных товаров (не переводится на ЕНВД), а часть - с реализацией других товаров. Несмотря на то что в такой ситуации для деятельности в рамках ЕНВД используется только часть торгового зала, рассчитывать налог нужно исходя из общей площади. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 11 сентября 2012 г. № 03-11-11/276.

Позиция финансового ведомства объясняется отсутствием в главе 26.3 Налогового кодекса РФ механизма распределения торговых площадей, которые одновременно используются для ведения нескольких видов деятельности или для ведения одного вида деятельности в условиях разных налоговых режимов. Правомерность такого подхода подтверждена постановлением Президиума ВАС РФ от 20 октября 2009 г. № 9757/09.

Корректирующие коэффициенты

Помимо физического показателя и базовой доходности, при расчете ЕНВД с площади торговых залов используйте значения:

• коэффициента-дефлятора К1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ);

• корректирующего коэффициента К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

При этом значение коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округлите до трех знаков после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговая ставка

Если местными властями не установлена пониженная налоговая ставка, сумму ЕНВД рассчитывайте по ставке 15 процентов (ст. 346.31 НК РФ).

Налоговая база

Для расчета ЕНВД сначала определите налоговую базу за отчетный квартал. Это можно сделать по формуле:

Значение физического показателя - площади торгового зала - включайте в расчет ЕНВД с округлением до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). При округлении размера физического показателя его значения менее 0,5 единицы отбрасывайте, а 0,5 единицы и более округляйте до целой единицы (письмо Минфина России от 16 июня 2009 г. № 03-11-11/111).

Изменение физического показателя

Если в течение квартала площадь торгового зала увеличилась или уменьшилась, изменения учитывайте с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Расчет ЕНВД

Определив размер налоговой базы, рассчитайте сумму ЕНВД за отчетный квартал. Для этого используйте формулу:

Это следует из подпункта 10 пункта 5.2 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.

Пример расчета ЕНВД с розничной торговли через объекты, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала изменялась в течение налогового периода

ООО «Альфа» торгует в розницу через собственный магазин и применяет ЕНВД.

В 2016 году значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,798. Значение корректирующего коэффициента К2 местными властями установлено в размере 0,7. Налоговая ставка - 15 процентов.

Торговая площадь магазина организации (согласно технической документации) составляет 80 кв. м. 10 февраля к торговому залу было присоединено помещение площадью 10 кв. м (соответствующие изменения внесены в техническую документацию).

Таким образом, площадь торгового зала, используемая «Альфой» при торговле в розницу, составила:

• в январе - 80 кв. м;
• в феврале - 90 кв. м;
• в марте - 90 кв. м.

Вмененный доход для расчета ЕНВД за I квартал составил:
1800 руб./кв. м × (80 кв. м + 90 кв. м + 90 кв. м) × 0,7 × 1,798 = 589 025 руб.

ЕНВД за I квартал равен:
589 025 руб. × 15% = 88 354 руб.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 4

Площадь торгового зала - это показатель, при применении которого у плательщиков ЕНВД возникает много вопросов. Статья посвящена определению площади торгового зала в случаях ее использования в деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД, а также при перераспределении площадей. Кроме того, рассмотрены вопросы, касающиеся отнесения к объекту организации торговли одного или нескольких торговых залов, расположенных в одном и том же здании.

Законодательные нормы

Розничная торговля, осуществляемая в магазине, павильоне, подпадает под уплату ЕНВД, если площадь торгового зала в таком объекте организации торговли не превышает 150 кв. м, а решением муниципального образования в отношении этой деятельности введен указанный налог (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). С одной стороны, площадь торгового зала учитывается при использовании ограничения на применение ЕНВД, с другой - участвует при расчете единого налога.

При определении данной площади нужно знать, какие именно помещения учитываются, какие нет, что подтверждается инвентаризационными и правоустанавливающими документами. Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, в нее входит площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей (ст. 346.27 НК РФ). Площадь торгового зала может находиться как в собственности, так и в аренде. При расчете этого показателя не учитывается площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей.

Отметим, что понятие подсобного помещения в Письме Минфина России от 06.11.2008 N 03-11-04/3/496 предлагается взять из ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" <1>.

<1> Утвержден Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст.

В этом ГОСТ дано определение помещения (магазина) для приема, хранения и подготовки товаров к продаже, а также административно-бытового помещения.

Итак, подсобное помещение магазина - это часть помещения магазина, предназначенная для размещения вспомогательных служб и выполнения работ по обслуживанию технологического процесса. В состав подсобного помещения магазина входят помещения для хранения упаковочных и обвязочных материалов, технологического оборудования, инвентаря, тары, уборочных машин, отходов упаковки, мойки инвентаря и производственной тары, приема стеклянной посуды от населения, экспедиция по доставке товаров на дом, коридоры, тамбуры, вестибюли. В соответствии с этим в Письме сделан вывод, что площади коридора и тамбура не включаются в площадь торгового зала, если не используются для осуществления розничной торговли.

Отметим, что признание помещения подсобным само по себе не является основанием для того, чтобы не учитывать его площадь при исчислении ЕНВД, так как необходимо соблюдение дополнительного критерия: в этом помещении не должно осуществляться обслуживание покупателей (ст. 346.27 НК РФ). Причины применения данного условия следующие:

• наименование помещения в правоустанавливающих и иных документах может не соответствовать характеру его фактического использования;
• такое помещение может частично или полностью, временно или постоянно использоваться для обслуживания покупателей.

В подобных случаях возможно, что указанные площади нужно будет учитывать при расчете ЕНВД.

Финансисты в Письмах от 17.04.2009 N 03-11-09/142, от 26.03.2009 N 03-11-09/115 обращают внимание на необходимость конструктивного обособления подсобных и иных аналогичных помещений от помещений, в которых обслуживают покупателей. Отметим, что следование данной рекомендации снижает риск возникновения претензий со стороны налоговиков.

Документальное подтверждение

В ст. 346.27 НК РФ разъяснено, что площадь торгового зала определяется на основании любых документов, содержащих необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений объекта организации торговли, а также подтверждающих права на помещения на основании:

• инвентаризационных документов, например технических паспортов на нежилое помещение, планов, схем, экспликаций, приказов о перераспределении площадей, фотографий помещений;
• правоустанавливающих документов, например договоров купли-продажи, аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешений на право обслуживания посетителей на открытой площадке.

Правоустанавливающие и инвентаризационные документы в совокупности дают общую картинку о наличии и характере использования площадей. В некоторых случаях, например при перепланировке помещения, существенную роль могут играть не технический паспорт, план, схема или договор аренды, а иные документы, такие как приказ по организации, фотографии помещения. Примером важности анализа совокупности документов служит Постановление ФАС ВСО от 11.03.2009 N А33-4391/08-Ф02-819/09, в котором сделан вывод: указание в техническом паспорте на то, что площадь конторского помещения относится к торговой, не является безусловным основанием для ее отнесения к площади торгового зала. Суд установил, что понятие "торговая площадь" не тождественно понятию торгового зала и само по себе не доказывает факт наличия в здании и спорном помещении торгового зала. А из иных документов не следовало, что организация осуществляет торговую деятельность в данных помещениях.

Расчет площади торгового зала с учетом его фактического использования для обслуживания покупателей

Налогоплательщик, приобретая в собственность либо арендуя торговые помещения, нередко осуществляет в них перепланировку для того, чтобы использовать площади более рационально, в соответствии со своими предпочтениями. В этом случае площадь торгового зала может остаться неизменной, уменьшиться, увеличиться. Рассмотрим такие случаи.

Примечание. При изменении площади торгового зала нужно проверить соблюдение предельного размера площади, при котором возможна уплата ЕНВД.

Налогоплательщик может решить увеличить площадь, предназначенную для демонстрации товаров, за счет площади проходов для покупателей. В подобной ситуации площадь торгового зала не изменится и налоговые риски не возникнут. Он также может площадь, предназначенную для выкладки товара, увеличить за счет подсобного помещения, в результате чего увеличится площадь торгового зала. В этом случае необходимо своевременно применить п. 9 ст. 346.29 НК РФ, согласно которому если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы единого налога данное изменение учитывается с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. В ситуации, когда часть подсобного помещения уже используется для выкладки товара, а в технический паспорт и иные инвентаризационные документы изменения не внесены, нужно применять ст. 346.27 НК РФ, предусматривающую, что при определении площади торгового зала не учитывается площадь подсобных помещений, в которых не производится обслуживание покупателей. Следовательно, если в подсобном помещении фактически осуществляется обслуживание покупателей, то независимо от отражения в техпаспорте изменений налогоплательщику нужно увеличить площадь торгового зала при исчислении ЕНВД.

Возможна обратная ситуация, когда площадь подсобного помещения увеличивается за счет площади торгового зала, в результате чего последняя уменьшается. Позиция финансистов по этому вопросу высказана в Письме от 19.10.2007 N 03-11-04/3/411: при исчислении ЕНВД учитывается уменьшенная площадь торгового зала, если это подтверждается данными инвентаризации, например техническим паспортом, экспликацией. То есть финансисты предусматривают, что пока соответствующие изменения торговых площадей не отражены в названных инвентаризационных документах, у налогоплательщика нет никаких оснований для уменьшения площади торгового зала при определении вмененного дохода. Подобной позицией руководствуются и налоговые инспекции.

Но суды их не поддерживают. Они исходят из того, что обязательным признаком отнесения площадей к категории "площадь торгового зала" и учета при исчислении ЕНВД является фактическое использование площадей при осуществлении торговли . И суды в случае перепланировки обращают внимание не только на технические паспорта БТИ, план, экспликацию, договор аренды, но и на другие документы (приказы по организации о разграничении помещений, фотоснимки помещений), подтверждающие размер фактически используемой площади для обслуживания покупателей, конструктивную обособленность помещений.

Ярким примером служит Постановление ФАС ЦО от 22.05.2008 по делу N А48-3680/07-2 <2>. В нем рассмотрена ситуация, когда перераспределение площадей явилось следствием совершенного ранее хищения товара. Налогоплательщик решил, что отсутствует необходимость в использовании всех площадей магазина, поскольку реализовывался только оставшийся после хищения товар. Приказом он перераспределил торговую площадь магазина и распорядился вести торговлю в торговом зале N 1, а помещение N 2, включающее два торговых зала, использовать в качестве склада для хранения товара. Использование помещения N 2 в качестве склада подтверждается соответствующим приказом. О перераспределении площади налогоплательщик сообщил инспекции заявлением с указанием площади, на которой будет осуществляться розничная торговля. Помимо этого, налогоплательщик направил в ОГУП "Орловский центр "Недвижимость" заявление с просьбой о внесении изменений в технический паспорт нежилого помещения, но получил отказ в проведении обследования и во внесении изменений в технический паспорт в связи с тем, что в отношении названного помещения определением районного суда были введены обеспечительные меры. Суд признал обоснованным исчисление ЕНВД исходя из уменьшенной площади торгового зала. Невнесение изменений в технический паспорт было обоснованно и не играло решающей роли в рассматриваемом вопросе.

<2> Определением ВАС РФ от 17.10.2008 N 11370/08 отказано в передаче данного Постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

Аналогичный вывод сделал ФАС ПО в Постановлении от 25.08.2009 по делу N А12-468/2009 <3>, рассмотрев ситуацию, когда организация, издав приказы, распределила помещения в арендованных магазинах на площадь торгового зала и площадь, предназначенную для хранения товарного запаса. Судебная инстанция обратила внимание на то, что факт отделения от торгового зала площадей для хранения товаров подтверждается фотоснимками торговых залов и подсобных помещений, кроме того, помещения для хранения товара в торговом зале отгорожены витринами.

<3> Определением ВАС РФ от 16.12.2009 N ВАС-16769/09 отказано в передаче данного Постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

Подобную позицию высказал ФАС ВСО в Постановлении от 14.01.2009 N А33-4993/08-Ф02-6838/08.

Подтверждает данную точку зрения и Постановление ФАС СЗО от 09.04.2010 по делу N А66-5675/2009. По мнению арбитров, налоговики неправомерно доначислили предпринимателю ЕНВД, сославшись на то, что общая площадь торгового зала магазина составляет менее 150 кв. м, поскольку нежилое помещение, обозначенное в техническом паспорте объекта как "кабинет", правомерно было учтено предпринимателем как торговая площадь в связи с тем, что спорное помещение не являлось подсобным, а фактически использовалось для выкладки, демонстрации товаров (ковров) покупателям.

Таким образом, если организация решила часть площади торгового зала использовать в качестве подсобного помещения, места для хранения товара и т.п., то ей необходимо обратить внимание на следующие моменты:

• издать приказ о перепланировке помещения, в котором следует указать причины данного мероприятия;
• разграничить площади, например с помощью конструкции, витрины;
• фактически использовать соответствующую часть торгового зала для целей, не связанных с обслуживанием покупателей;
• подать документы в БТИ для внесения изменений в технический паспорт;
• имеет смысл уведомить налоговую инспекцию о факте перепланировки и изменении в меньшую сторону площади торгового зала.

Если налогоплательщик фактически использует часть торгового зала не для обслуживания покупателей, то при отсутствии в техническом паспорте помещения, экспликации и других документах данных о перепланировке помещения он вправе уменьшить площадь торгового зала при исчислении налога. Но в этом случае ему нужно быть готовым к спорам с налоговой инспекцией, а свою правоту, в том числе в суде, он сможет доказать на основании приказа о перепланировке, фотографий помещений и иных документов.

Особенности отнесения торговых залов, расположенных в здании, к одному или нескольким объектам организации торговли

Напомним, что пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ предусматривает критерий, при соблюдении которого розничная торговля может подпадать под обложение ЕНВД: площадь торгового зала не превышает 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (магазину, павильону). Рассмотрим ситуацию, когда в здании находится несколько торговых залов, через которые налогоплательщик осуществляет розничную торговлю. При принятии решения, суммируются ли площади этих залов, нужно определить, сколько в здании у налогоплательщика объектов организации торговли и к какому из них относится тот или иной торговый зал. Законодатель не прописал, какими критериями в этом случае нужно руководствоваться. Официальная позиция неоднозначна, что запутывает налогоплательщика, налоговые органы и повышает риски налоговых споров.

Например , в Письмах Минфина России от 29.04.2010 N 03-11-11/127, от 19.05.2010 N 03-11-11/143 сказано, что если находящиеся в здании помещения, имеющие торговые залы, согласно инвентаризационным и (или) правоустанавливающим документам, относятся к одному торговому объекту (магазину или павильону), то для целей гл. 26.3 НК РФ учитывается общая площадь торговых залов всех помещений. То есть если в договоре говорится, что в аренду передается магазин, и приведен перечень помещений, относящихся к этому магазину, то при определении площади торгового зала данного магазина нужно суммировать площади всех торговых залов. Предложенный вариант достаточно упрощен и не учитывает особенности ситуации, в том числе возможность объединения собственником (арендатором) двух объектов организации торговли в один либо разделения одного объекта организации торговли на два объекта и более.

• помещения, используемые под магазины, конструктивно обособлены;
• в каждом магазине ведется раздельный учет полученных доходов с применением контрольно-кассовой техники.

В Письме сделан вывод, что при соблюдении указанных условий площадь торговых залов магазинов, расположенных в многофункциональном комплексе, рассчитывается отдельно.

Отметим, что конструктивная обособленность помещений - основное условие, на которое обычно обращают внимание финансисты и налоговые инспекции в данном вопросе. В Письме Минфина России от 12.03.2010 N 03-11-06/3/32 рассмотрена ситуация, когда организация осуществляет розничную торговлю в магазине, площадь которого более 150 кв. м. На эту площадь, находящуюся в ее собственности, имеется технический паспорт и свидетельство о государственной регистрации. У магазина есть пристройка, которая находится в собственности другой организации, имеющая общую стену и один и тот же адрес, но отдельный вход. Торговая площадь пристройки 41 кв. м, что подтверждает отдельный технический паспорт на нее. В случае заключения организацией договора аренды этой пристройки для ведения розничной торговли площади торговых залов, как конструктивно обособленные, нужно рассчитывать отдельно.

Суды при определении, нужно ли суммировать площади торговых залов, находящихся в здании, учитывают совокупность критериев, которые позволяют дать более точный ответ. Приведем два примера таких решений.

ВАС РФ в Определении от 02.11.2009 N ВАС-7430/09 проанализировал ситуацию, когда налогоплательщик, применяя общий режим налогообложения, исходил из условий договора, согласно которым ему в торговом центре было передано в аренду одно торговое место общей площадью 203,9 кв. м. Но судьи пришли к иному выводу (платить ЕНВД нужно), основываясь на следующем:

• налогоплательщик осуществлял розничную торговлю через три торговых зала, площади которых в отдельности не превышают 150 кв. м.;
• залы обособлены друг от друга, имеют отдельный вход, в каждом из них установлена ККТ.

ФАС ЗСО в Постановлении от 15.01.2009 N Ф04-8161/2008(18804-А81-27) <4> посчитал, что каждый отдел в торговом зале является самостоятельным объектом организации торговли. Была рассмотрена ситуация, когда на территории второго этажа торгового центра налогоплательщиком осуществлялась торговля в трех отделах "Одежда и обувь", "Бытовая химия", "Бытовая техника". Судьи исходили из того, что в каждом отделе имелись ККТ, продавцы и обслуживающий персонал, велся раздельный бухгалтерский учет, реализовывался товар разного ассортимента, видов и групп. Суд отметил, что Налоговый кодекс не содержит правовой нормы, позволяющей объединять площади торговых залов объектов организации торговли по основанию нахождения их в одном торговом зале и принадлежности одному субъекту, осуществляющему предпринимательскую деятельность.

<4> Определением ВАС РФ от 26.06.2009 N ВАС-5682/09 отказано в передаче данного Постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

Из арбитражной практики установлено, что налогоплательщику нужно обращать внимание на следующие признаки того, что торговые залы, находящиеся в одном здании, относятся к разным объектам организации торговли:

• наличие самостоятельных входов в торговые помещения;
• наличие перегородок либо иных границ между торговыми залами;
• наличие в каждом торговом зале ККТ;
• наличие в каждом торговом зале продавцов и обслуживающего персонала;
• отличный ассортимент групп товаров, продаваемых в разных торговых залах;
• ведение раздельного учета по разным торговым залам;
• наличие вспомогательных помещений, не предназначенных для обслуживания покупателей.

В торговом зале осуществляется торговля, облагаемая и не облагаемая ЕНВД

Нередко на территории торгового зала осуществляется торговля, облагаемая ЕНВД и по иному режиму налогообложения. При отсутствии разграничения территории торгового зала возникает вопрос: как определять его площадь для целей применения гл. 26.3 НК РФ? Налоговый кодекс данную ситуацию не рассматривает, а между налогоплательщиками и налоговыми инспекциями в течение продолжительного времени шли споры относительно возможности уменьшения площади торгового зала при определении вмененного дохода в соответствии с каким-либо критерием, например исходя из выручки от торговли, облагаемой и не облагаемой данным налогом. Теперь по этому вопросу у контролирующих органов и высшей судебной инстанции сформировалось единое мнение, хотя и не в пользу налогоплательщика.

Финансисты в Письме от 22.04.2009 N 03-11-06/3/101 отметили, что порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении в нем одновременно двух видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД и в качестве физического показателя используется площадь торгового зала (в квадратных метрах), Налоговым кодексом не определен. При этом для целей исчисления ЕНВД и иного налога используются разные показатели, формирующие налоговую базу. Значит, при осуществлении в одном торговом зале розничной торговли продукцией собственного изготовления, облагаемой в рамках УСНО, и розничной торговли сопутствующими товарами, облагаемой ЕНВД, при исчислении суммы ЕНВД следует учитывать общую площадь торгового зала.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.10.2009 N 9757/09 сделал аналогичный вывод. Он указал: то обстоятельство, что на площади одного торгового зала налогоплательщик осуществляет два вида деятельности, облагаемых по разным режимам налогообложения, не является основанием для изменения значений физического показателя либо базовой доходности по ЕНВД. Так как реализация товаров в розницу осуществляется на территории всего торгового зала, а граница, разделяющая торговый зал для нужд розничной и оптовой торговли, отсутствует, то при исчислении суммы ЕНВД необходимо учитывать всю площадь торгового зала, на которой осуществляется розничная торговля. При этом высшая судебная инстанция отменила решение кассационной инстанции, исходившей из того, что для исчисления ЕНВД площадь торгового зала подлежит определению пропорционально выручке, полученной от розничной торговли.

Позицией Президиума ВАС РФ руководствуются суды, например ФАС СКО, который в Постановлении от 26.04.2010 по делу N А53-14857/2009 в аналогичной ситуации пришел к такому же выводу.

В.В.Никитин

Эксперт журнала

"ЕНВД: бухгалтерский учет

и налогообложение"

Предприниматели, занимающиеся торговлей, сталкиваются с необходимостью рассчитать площадь торгового зала, значение которой потребуется при определении ЕНВД. Нужна именно фактическая площадь, измеренная в квадратных метрах. Применение ЕНДВ допускается для торговых площадей до 150 м2.

Торговой площадью считается часть павильона или магазина, предназначенные непосредственно для общения покупателя и продавца. В расчете площади не учитывают помещения приемки, хранения товаров, их предпродажной подготовки, административные и бытовые помещения.

Что отнести к торговой площади?

• Оборудование. Все,что предназначено для демонстрации и выкладки товаров (витрины, стеллажи, полки).
• Обслуживающие точки. Место для обслуживания и проведения расчетов с покупателем (пункт для выдачи товаров, касса, кассовые узлы или кабины).
• Рабочее место обслуживающего персонала. Это могут быть проходы, к которым имеется свободный доступ покупателей.

Руководство

Для определения искомого значения, необходимо воспользоваться данными из правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

Часто документы не содержат необходимые сведения, поэтому рассчитать площадь торгового зала придется самостоятельно. Для этого используют планы помещений, имеющиеся в техническом паспорте. Для помещения сложной конфигурации его разбивают на прямоугольные, треугольные или другие области. Затем вычисляют их площади и складывают полученные значения.

Из полученной площади необходимо вычесть значения площадей вспомогательных помещений (лифтовые шахты, лестничные марши и т.п.).

Если на территории торгового зала осуществляются разные виды деятельности, которые, соответственно, облагаются и не облагаются ЕНВД, то должна быть учтена вся используемая площадь. Чтобы минимизировать размер ЕНВД, рекомендуется конструктивно разделить их любым способом (стеной, перегородкой). Для помещений, взятых в аренду, можно составить отдельные договора.

Если для торговли арендуется часть помещения, а не полностью торговый зал, то арендатор должен потребовать внесение в договор аренды значение фактической площади, которую он занимает.

Вопрос: Можно ли на законных основаниях при расчете налога учесть меньшую площадь зала?
Ответ: Учитывая, что при определении этой площади используются данные, приведенные из правоустанавливающих или инвентаризационных документов, то это можно сделать при следующих условиях. Часть помещения сдать в аренду, прописав фактические показатели в договоре аренды. Также должно быть конструктивное разграничение площадей, арендуемых и не арендуемых. Это позволит избежать неоднозначных толкований со стороны представителей налоговой.

Вопрос: В магазине была проведена перепланировка, в результате которой торговый зал был уменьшен. Исходя из какой площади необходимо рассчитывать ЕНВД?
Ответ: Для расчета необходимо брать значение площади, которое указано в инвентаризационной документации. Если оно не соответствует реальному положению, то рекомендуется переоформить документы в соответствующих органах. Тогда разногласий с налоговой службой не возникнет.

Вопрос: В каких случаях выгодно использовать понятие торговый зал, а в каких торговое место?
Ответ: Если торговое место превышает 5 м2, его выгоднее переоборудовать под торговый зал. Это позволяет выделить в нем место под вспомогательные помещения и вычесть их площадь при расчете налога.

" № 7/2016

Вправе ли арендатор исчислять ЕНВД исходя из фактически применяемой площади торгового зала, в случае если он самостоятельно временными перегородками отделил складское помещение?

Организация арендовала объект торговли. Поскольку на арендованных площадях отсутствовали складские и подсобные помещения, организация, установив временные перегородки, обустроила их самостоятельно (в договоре аренды указанное оговорено). При расчете ЕНВД она использовала физический показатель «площадь торгового зала» исходя из фактически используемой площади. Однако налоговики посчитали это неправомерным и доначислили . АС УО в Постановлении от 20.05.2016 по делу № А71-9313/2015 принял сторону фискалов. Подробнее об этом деле – в данной статье.

Изучаем материалы дела…

В экспликации к поэтажному плану строения арендованное помещение указано как торговый зал площадью 128 кв. м. Поскольку на арендованных площадях отсутствовали складские и подсобные помещения, организация, установив временные перегородки (витрины, прилавки, переносные конструкции), обустроила их самостоятельно (к договору аренды было составлено допсоглашение, согласно которому арендатору для целевого использования предоставляется торгово-складское помещение общей площадью 128 кв. м, из них 5 кв. м – торговой площади, 100 кв. м – складской площади, 23 кв. м – площади подсобного помещения). Соответственно, при расчете ЕНВД организация использовала физический показатель 5 кв. м. Правомерен ли такой подход? Проверяющие и судьи считают, что нет.

Читаем налоговое законодательство

Для исчисления суммы ЕНВД с учетом вида предпринимательской деятельности – розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, используется физический показатель «площадь торгового зала (в кв. м)» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Казалось бы, указывая в качестве физического показателя площадь торгового зала, фактически используемого в предпринимательской деятельности, организация поступает правильно. Однако в ст. 346.27 НК РФ содержится следующая оговорка: площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Анализируем позицию судей

В данном споре существует неопределенность. С одной стороны (согласно экспликации к поэтажному плану строения), нежилое помещение представляет собой торговый зал площадью 128 кв. м. С другой (по договору аренды) – площадь торгового зала составляет лишь 5 кв. м, остальное – складские и подсобные помещения. Напомним, в данном споре суд поддержал налоговиков, которые доначислили налог, используя величину физического показателя 128 кв. м.

Так что же получается, арендатор не может опираться на данные, содержащиеся в договоре аренды? Однозначно ответить на этот вопрос нельзя – в каждом случае нужно исходить из конкретных обстоятельств дела.

Как выяснил суд, спорное помещение площадью 128 кв. м было конструктивно обособлено от иных помещений, имело отдельную входную дверь, в нем отсутствовали капитальные перегородки. Исходя из представленного плана-схемы размещения магазина торговый зал (площадью 5 кв. м) расположен посреди складской площади (100 кв. м), из общего холла торгового центра покупатель попадает непосредственно в складское помещение, проход к торговому залу не отмечен. Более того, согласно протоколу допроса свидетеля изменения в договор аренды были внесены по просьбе арендатора без фактической перепланировки.

В результате рассмотрения дела суд сделал вывод, что отгороженная предпринимателем часть помещения торговой точки для хранения (складирования) товара при помощи витрин, прилавков и иных переносимых конструкций не может быть признана подсобным (складским) помещением, поскольку само помещение предполагает его конструктивную обособленность и специальное оснащение. В данном деле суд констатировал, что приложение к договору аренды не является правоустанавливающим либо инвентаризационным документом.

Аналогичные выводы можно встретить в других судебных решениях.

Знакомимся с мнением чиновников

Анализируемая в статье ситуация волнует налогоплательщиков давно. Например, в Письме Минфина РФ от 28.12.2010 № 03‑11‑11/333 индивидуальный предприниматель задался вопросом: являются ли конструктивно обособленными от торгового зала подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров в случае, если помещения разделены (отделены от торговой площади торгового зала) не капитальными, а временными перегородками, не указанными в техническом (кадастровом) паспорте объекта недвижимости (только в приложении к договору аренды)? Следует ли в целях обложения ЕНВД включать данные помещения в общую площадь торгового зала?

Как часто бывает, чиновники уклонились от прямого ответа, между тем из их ответа можно сделать вывод, что это допустимо.

При исчислении единого налога на вмененный доход и определении площади торгового зала следует руководствоваться инвентаризационными и (или) правоустанавливающими документами, в данном случае договором аренды, в котором должна быть четко указана площадь торгового зала помещения, передаваемого в аренду индивидуальному предпринимателю.

Делаем выводы

В настоящее время фискалы «заточены» на сбор налогов. Поэтому исключение организацией (ИП) из расчета физического показателя в целях исчисления ЕНВД части торговых площадей – одна из частых причин возникновения налоговых споров. Нередко судьи вторят чиновникам.

В рассматриваемом деле, безусловно, внимание налоговиков привлекло указание в декларации по ЕНВД неправомерно маленькой (5 кв. м) площади торгового зала при общей площади торгового помещения 128 кв. м. Также проверяющие углядят нарушение, если по одному и тому же объекту торговли площадь торгового зала вдруг уменьшится (например, в споре, рассмотренном в Постановлении АС ДВО от 15.12.2015 по делу № А04-9307/2014 , размер физического показателя площади торгового места с января 2011 года по январь 2012 года составлял 42 кв. м, с февраля по май 2012 года – 32 кв. м., при том что арендатор не обращался к арендодателю по вопросам установки в арендуемых помещениях дополнительных перегородок, оборудования подсобного помещения для размещения товара).

Чиновники не видят преступления в том, что площадь торгового зала можно определять исходя из условий, содержащихся в договоре аренды. Однако надо учитывать, что в ходе проведения выездной налоговой проверки представители инспекции могут выехать на место и оценить правильность применения физического показателя, как говорится, по факту. Поэтому, если в деятельности организации сложилась аналогичная ситуация, рассчитывать на положительный исход дела можно только в случае, если указанная в договоре аренды информация соответствует действительности, то есть объект торговли на самом деле разделен на несколько помещений (пусть и некапитальными, но все же стенами), и проверяющие удостоверятся в характере использования каждого из помещений при условии, что данное разделение подтверждено документально (договором аренды, актом приема-передачи объекта аренды, документами, подтверждающими установку перегородок («первичка» на приобретение материалов, акт выполненных работ и пр.)). Отгороженная арендатором часть помещения торговой точки для хранения товара при помощи витрин и прилавков не может быть признана подсобным (складским) помещением.

Компания может продавать товары в розницу на объектах, которые не имеют торговых залов (например, со склада или из контейнера). В этом случае важно правильно определить площадь торгового места, которая может стать физическим показателем для расчета «вмененного» налога. Подходы к данному вопросу у чиновников и судей разные.

Физический показатель зависит от размера площади

Объект (склад, контейнер, бокс, ангар и т. п.), в котором ведется розничная торговля, может состоять из собственно помещения, в котором осуществляется непосредственная продажа товаров, и из подсобных помещений для хранения товаров, бытовых нужд работников и т. п.

В такой ситуации возникает вопрос: как определить площадь торгового места (то есть признать таковой всю площадь объекта или только ту его часть, где производится реализация товаров).

Ведь от размера площади зависит то, какой именно физический показатель (и базовая доходность - размеры физических показателей и базовой доходности - в рубрике "Для справки" ) будет применяться при исчислении единого налога на «вмененный» доход. Так, если розничная торговля ведется через объекты с площадью торгового места не более 5 кв. м, то для расчета «вмененного» дохода количество торговых мест умножают на базовую доходность - 9000 руб. в месяц. Если же торговая площадь превышает 5 кв. м, то используется физический показатель «площадь торгового места», а базовая доходность составляет 1800 руб. в месяц. Основание - Налогового кодекса РФ.

Позиция чиновников

При решении вопроса о том, какой именно физический показатель использовать для расчета «вмененного» дохода («торговое место» или «площадь торгового места»), надо учитывать всю площадь объекта. В том числе бытовые и складские помещения (то есть общую площадь, которая указана в инвентаризационных и правоустанавливающих документах).

Уменьшение размера торгового места на площадь помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (а также административно-бытовых помещений) Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Соответственно при исчислении «вмененного» дохода также берется общая площадь склада (контейнера, ангара и т. п.).

Причем так поступать следует даже в том случае, если подсобки отделены от площадки, на которой осуществляется непосредственное обслуживание покупателей, конструктивно.

Такая позиция отражена, в частности, в письмах Минфина России от 10 августа 2009 г. № 03-11-09/274, ФНС России от 25 июня 2009 г. № ШС-22-3/507@.

К аналогичным выводам приходят чиновники и в своих устных разъяснениях. Дополнительно они указывают, что если речь идет о торговом зале, то действует специальная норма Налогового кодекса РФ. Она предусматривает, что площадь помещений, в которых не производится обслуживание покупателей (административно-бытовых, для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже), не относится к площади торгового зала для целей исчисления ЕНВД. Что же касается торгового места, то аналогичного специального положения для него Налоговым кодексом РФ не установлено.

ПРИМЕР 1

Компания реализует обувь физическим лицам из арендованного контейнера.

Площадь, на которой ведется непосредственное обслуживание покупателей, составляет 4 кв. м. Величина подсобного помещения для хранения товаров - 12 кв. м.

Общая площадь контейнера, указанная в договоре аренды, - 16 кв. м.

Подсобка и площадка для продажи товаров разделены конструктивно.

Напомним, что в 2010 году значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,295. Это определено приказом Минэкономразвития России от 13 ноября 2009 г. № 465. Предположим, что местные власти установили корректирующий коэффициент К2 в размере 0,5.

Поскольку общая площадь объекта превышает 5 кв. м, в данной ситуации, согласно разъяснениям чиновников, применяется физический показатель «площадь торгового места».

Бухгалтер рассчитал налоговую базу по единому налогу на «вмененный» доход исходя из общей площади контейнера (16 кв. м).

Таким образом, за месяц сумма «вмененного» дохода составила:

1800 руб/кв. м х 16 кв. м х 1,295 х 0,5 = 18 648 руб.

У судей иное мнение

ФАС Поволжского округа (постановление от 29 сентября 2009 г. № А55-1991/2009) рассмотрел такое дело. Розничной торговой фирме предоставлено в субаренду нежилое помещение, не имеющее торгового зала. Оно состоит из складского помещения площадью 38 кв. м и места для торговли площадью 4 кв. м. Это отражено в договоре и техническом паспорте объекта. Компания исчисляла единый на «вмененный» доход, применяя физический показатель «торговое место» с базовой доходностью 9000 руб. в месяц (поскольку площадь места для торговли - менее 5 кв. м).

При проверке инспекторы оштрафовали компанию за недоплату «вмененного» налога. По их мнению, необходимо было применять физический показатель «площадь торгового места» (базовая доходность - 1800 руб. в месяц). При определении этого показателя нужно учитывать все площади, в том числе площадь помещения, где складируется товар и осуществляется его предпродажная подготовка, а также место для прохода покупателей. Соответственно рассчитывать «вмененный» доход фирме следовало исходя из общей площади объекта - 42 кв. м (38 + 4).

Судьи приняли сторону компании. Они сослались на определение торгового места, приведенное в Налогового кодекса РФ. А именно: это «место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи». То есть в данной ситуации таковым надо считать площадку размером 4 кв. м, где производится непосредственное обслуживание покупателей. Арбитры указали: поскольку инспекторы не доказали факта совершения сделок розничной купли-продажи на всей площади объекта, в рассматриваемом случае применяется физический показатель «торговое место». Требования инспекции неправомерны.

Обратившись в Высший арбитражный суд РФ, инспекция не нашла поддержки и там (определение ВАС РФ от 12 февраля 2010 г. № ВАС-741/10).

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что торговой фирмы в качестве площади торгового места принял не всю площадь контейнера, а лишь ту его часть, где непосредственно происходит обслуживание покупателей.

Поскольку размер этой площадки - 4 кв. м, в качестве физического показателя используется «торговое место».

Следовательно, сумма «вмененного» дохода за месяц такова:

9000 руб/ед. х 1 ед. х 1,295 х 0,5 = 5827,50 руб.

Теперь допустим, что площадь места, где компания проводит сделки розничной купли-продажи обуви, составляет не 4, а 7 кв. м. Соответственно величина подсобного помещения для хранения товаров равна 9 кв. м (поскольку общая площадь контейнера, указанная в договоре аренды, - 16 кв. м).

Если руководствоваться позицией судей, то площадь торгового места составляет 7, а не 16 кв. м. Однако в данной ситуации физическим показателем будет «площадь торгового места», ведь эта площадь превышает 5 кв. м.

Сумма «вмененного» дохода за месяц составит:

1800 руб/кв. м х 7 кв. м х 1,295 х 0,5 = 8158,50 руб.

Делаем выводы

Как видно, считать площадью торгового места только площадь помещения, где непосредственно продается товар (а не всю площадь склада или контейнера), гораздо выгоднее: размер «вмененного» дохода при этом оказывается меньше. Однако такой подход может привести к претензиям и санкциям со стороны проверяющих.

В случае возникновения налоговых споров торговая фирма может рассчитывать на поддержку в арбитражном суде.

Чтобы у судей не возникло сомнений в том, что подсобные помещения действительно используются только для хранения товаров или бытовых нужд работников, а не для обслуживания покупателей, это следует подтвердить документально. Так, в частности, в инвентаризационных и правоустанавливающих документах должно быть четко указано, какая именно площадь используется для непосредственной реализации товаров, а какая - для иных нужд.