Začiatkom marca vo svojom prejave pred Federálnym zhromaždením Vladimir Putin uviedol, že systém kontroly a dohľadu musí prejsť do dvoch rokov na prístup založený na riziku. V súčasnosti prebieha reforma kontrolnej a dozornej činnosti, ktorá bola schválená v decembri 2016, obdobie implementácie je do roku 2025.

Čo je tento prístup založený na riziku? Povieme vám to v novom texte Milknews v sekcii „Jednoduchými slovami“.

Prístup založený na riziku sa používa v kontrolných a dozorných činnostiach a zahŕňa zníženie počtu vládnych inšpekcií v oblastiach, kde je riziko porušenia nižšie. Týmto spôsobom by sa malo znížiť administratívne zaťaženie podnikov bona fide.

Podstatou prístupu založeného na riziku v akejkoľvek oblasti je znižovanie rizík: kontrola vo vysokorizikových oblastiach sa zvyšuje a v bezpečnejších oblastiach klesá alebo chýba. To vám umožňuje prijať potrebné opatrenia v prípade potreby včas a výrazne ušetriť zdroje. Zdroje sú teda rozdelené nerovnomerne v závislosti od rizika, čo ovplyvňuje frekvenciu aj hĺbku kontrol.

Ako to funguje teraz?

Rizikový prístup sa momentálne prejavuje v tom, že vo vzťahu k malej firme sa dozorný orgán môže obmedziť na najjednoduchší postup hodnotenia rizika, pričom pri veľkých inštitúciách bude aplikovaný komplexnejší audit.

Samotný prístup k riadeniu rizík sa pôvodne objavil vo finančnom sektore, ktorého aktivity zahŕňajú značné riziká - banky, poisťovne a investičné fondy sa ich snažia riadiť za účelom určovania cien za svoje služby. Úrokové sadzby, cena cenných papierov a výška poistného priamo závisia od rizík, ktoré spoločnosť podstupuje.

Vzhľadom na počiatočnú podobnosť práce oddelení riadenia rizík vo finančných spoločnostiach a útvarov vnútornej kontroly bol prístup založený na riziku zavedený najskôr do tradičného auditu a potom do iných typov kontroly a dohľadu, vrátane vládnej kontroly.

Zároveň došlo k zjednodušeniu systému – ak sa vo finančnom sektore používajú ekonomické a matematické modely na výpočet rizík s presnosťou na desatiny percenta, tak v iných oblastiach stačí riziká rozdeliť do skupín nebezpečnosti, čo teraz vidíme v činnosti kontrolných oddelení.

Kde je toto uvedené?

Aplikácia prístupu pri organizovaní štátnej kontroly je zakotvená v článku 8.1 federálneho zákona z 26. decembra 2008 č. 294-FZ „O ochrane práv právnických osôb a fyzických osôb podnikateľov pri výkone štátnej kontroly (dozoru) a mestská kontrola“.

Jej hlavným cieľom je optimálne využitie pracovných, materiálnych a finančných zdrojov pri vykonávaní štátnej kontroly, znižovanie nákladov pre kontrolovaných a zvyšovanie efektivity kontrol.

Na implementáciu prístupu vo vládnom dozore sa používa nasledujúca klasifikácia úrovní nebezpečnosti:

• krátky,
• mierny,
• priemer,
• významný,
• vysoký,
• extrémne vysoký.

Toto je základný model, ktorý si môžu oddelenia „upraviť“ tak, aby vyhovovali. Priradenie do jednej alebo druhej kategórie rizika závisí od pravdepodobnosti negatívnych dôsledkov, rozsahu ich rozšírenia a náročnosti ich riešenia. Ak je objekt klasifikovaný ako mimoriadne vysoká, vysoká a významná trieda nebezpečenstva, štátny kontrolný orgán o ňom zverejňuje informácie na webovej stránke - takto sa prejavuje sľubovaný princíp otvorenosti, s výnimkou „vlastných“ kontrol.

Ako prístup mení prácu oddelení?
Rosselchoznadzor

V činnosti Rosselchoznadzoru sa využíva rizikový prístup pri štátnej pozemkovej kontrole, karanténnej fytosanitárnej kontrole, ako aj veterinárnom dozore a veterinárnej kontrole na hraniciach.

Zástupca vedúceho Federálnej služby pre veterinárny a fytosanitárny dohľad Nikolaj Vlasov vo svojej správe poznamenáva, že agentúra sa pripravovala na reformu a už v roku 2007 si položila otázku optimalizácie kontrolných a dozorných činností, no nedokázala sa vyhnúť ťažkostiam počas prechodu. .

Prvý problém Kritériá hodnotenia rizika sa stali: nebolo jasné, v ktorom prípade použiť náhodné kontroly a v ktorom vykonať úplnú kontrolu.
Druhý problém sprístupnil sa prístup k údajom o organizáciách - pred reformou neexistoval systém registrácie podnikov ako majetkového celku, existoval len systém registrácie podnikov ako subjektov hospodárskej činnosti. V tejto súvislosti mal dozorný orgán problém, keď veľký poľnohospodársky podnik s mnohými prevádzkami (z ktorých každá uplatňuje samostatné metódy kontroly) mal jedno DIČ a bolo ťažké kontrolovať druhy činností v registri.

Od septembra 2017 sa pri kontrolách právnických osôb a fyzických osôb podnikateľov vo vzťahu k poľnohospodárskej pôde používa rizikový prístup, stanovujú sa kritériá zaraďovania predmetov štátneho dozoru do určitej kategórie rizika a frekvencia plánovaných kontrol v závislosti od pridelenej kategórie . Boli zavedené tri kategórie rizika: stredné, stredné a nízke.

Pre pozemky klasifikované ako stredne rizikové je frekvencia plánovaných kontrol stanovená najviac raz za tri roky. Frekvencia plánovaných kontrol na pozemkoch klasifikovaných ako stredne rizikové nie je viac ako raz za päť rokov a na lokalitách klasifikovaných ako nízkorizikové sa plánované kontroly nevykonávajú.
V roku 2017 Rosselchoznadzor vypracoval vyššie uvedené kritériá, schválil ich a pripravil aj zdôvodnenie zaradenia objektov do kategórií v súlade so základným modelom určovania kritérií a kategórií rizika.

Pre rozvoj využívania rizikového prístupu v oblasti pozemkového dozoru Rosselchoznadzor dokončuje informačný systém Cerberus na vytváranie a vedenie registrov dohliadaných objektov. V tomto roku už boli vytvorené plánované kontroly právnických osôb a fyzických osôb podnikateľov zohľadňujúce rizikové kritériá.
Oddelenie využíva aj formu checklistu – zoznamu kontrolných otázok predkladaných kontrolovanej osobe. Na ich základe môže právnická osoba alebo fyzická osoba podnikateľ samostatne, ešte pred kontrolou, posúdiť zhodu predmetu s triedou nebezpečnosti.

Uvedená forma kontrolného zoznamu bola schválená nariadením Rosselchoznadzoru zo dňa 18. septembra 2017 č. 908 „O schválení formy kontrolného zoznamu (zoznamu kontrolných zoznamov) používaného úradníkmi územných orgánov Federálnej služby pre veterinárny a fytosanitárny dohľad, keď vykonávanie plánovaných kontrol v rámci štátneho pozemkového dozoru,“ nariadenie nadobudlo účinnosť v decembri 2017. Odteraz Rosselchoznadzor a jeho územné odbory používajú kontrolné zoznamy pri všetkých plánovaných kontrolách.

Rospotrebnadzor

Rospotrebnadzor bol jedným z prvých federálnych výkonných orgánov v roku 2014, ktorý začal vykonávať dohľad na základe rizika. Počet kontrol vykonaných spoločnosťou Rospotrebnadzor od roku 2008 do roku 2015 klesol 4-krát: z viac ako 1 milióna kontrol na 265 tisíc (počet plánovaných kontrol klesol 7,5-krát, neplánovaných kontrol 2,2-krát).
Návrh príslušného uznesenia vlády bol zverejnený na portáli Jednotný na zverejňovanie návrhov právnych aktov.
Vo vzťahu ku kontrolovaným osobám výpočet rizika zohľadňuje:

• hygienický význam,
• dodržiavanie zákonov (počet zistených priestupkov),
• postihnutého obyvateľstva
• objemy vyrobených produktov alebo poskytovaných služieb a pod.

Odhalenie veľkého počtu priestupkov automaticky zvyšuje triedu nebezpečnosti sledovaného objektu, t.j. miera nebezpečenstva závisí nielen od splnenia kritérií.

• ak je ukazovateľ potenciálneho rizika poškodenia majetku viac ako 10 miliónov rubľov, potom bude mať organizácia alebo individuálny podnikateľ mimoriadne vysoké riziko;
• ak je potenciálne riziko poškodenia od 1 milióna rubľov. až 10 miliónov rubľov, - vysoké riziko;
• od 100 tisíc rubľov. až 1 milión rubľov - značné riziko
• od 10 tisíc rubľov. až 100 tisíc rubľov, - priemerné riziko;
• od 1 tisíc rubľov. až 10 tisíc rubľov. - stredné riziko;
• menej ako 1 tisíc rubľov. - nízky risk.

Plánované kontroly právnických osôb a fyzických osôb podnikateľov sa budú vykonávať v závislosti od kategórie rizika priradenej k ich činnosti s nasledovnou frekvenciou:

• pre kategóriu mimoriadne vysokého rizika - raz za kalendárny rok;
• pre vysoké riziko - raz za 2 roky;
• pre významné riziko - raz za 3 roky;
• pre stredné riziko - nie viac ako raz za 4 roky;
• pre stredné riziko - nie viac ako raz za 6 rokov.

Vo vzťahu ku kategórii s nízkym rizikom sa plánované kontroly zo strany Rospotrebnadzor nevykonávajú.

Ako to funguje vo svete?

Základná koncepcia implementácie EPR v iných krajinách sveta nie je odlišná. V počiatočnej fáze je vypracovaný regulačný rámec a nástroje dohľadu, vo fáze vývoja ide o strategické plánovanie a rizikovo orientované dokumenty pre všetky odvetvia a vo fáze implementácie pravidelnú aktualizáciu regulačného rámca a vyhodnocovanie výsledkov.

Častými problémami, ktorým čelili krajiny EÚ pri prechode na rizikový prístup, bol nedostatočne vyvinutý regulačný rámec a súčasné používanie starých a nových regulačných dokumentov, ako aj nejasná stratégia a plánovanie bez orientácie na riziko.

Hlavnou myšlienkou regulácie založenej na riziku je, že všetko sa nedá efektívne regulovať a kontrolovať, nie je ekonomicky možné.

V súlade s americkou pyramídou praxe presadzovania práva by sa kontrola implementácie povinných požiadaviek mala vykonávať takto: pri prvom porušení dostane podnik varovanie, stanoví sa lehota na nápravu situácie a druhá kontrola. sa vykonáva. V druhom prípade je pokuta, ak sa porušenie neodstráni. V prípade následného porušenia sa vykonáva dočasné pozastavenie činnosti a potom sa zariadenie alebo podnik zatvorí.

Dánsko

Na príklade Dánska expertka International Finance Corporation (IFC) Gordana Ristic vysvetlila, že na nájdenie zdroja problémov v kontrolných a dozorných činnostiach na trhu s potravinami sa používa reťazec vysledovateľnosti „od farmy po pult“ a v prípade problémov ak sú identifikované v jednom z článkov reťazca, kontrolné orgány by mali kontaktovať zodpovednú stranu, aby vykonala inšpekciu.

Kontrola sa vykonáva aj podľa 5 skupín nebezpečnosti, no v Dánsku existujú aj tzv. elitné skupiny - štandardná frekvencia kontrol je 0,5 ročne (t.j. raz za 2 roky), a ak posledné 4 správy s výsledkami kontrol neobsahovali sankcie, spoločnosť získa elitný status a počet kontrol voči nej sa zníži (od 5 do 3 v skupine s najvyšším rizikom a od 3 do 1 v skupine s vysokým rizikom). Navyše, príjemným bonusom pre spoločnosť je, že svoj elitný odznak statusu môže využívať v marketingu, ako je reklama alebo branding.

V novembri 2017 Svetová banka usporiadala seminár o prístupe založenom na rizikách, počas ktorého profesorka Gordana Ristic predstavila správu o ukazovateľoch rizika pre sanitárny a epidemiologický dohľad.

V prvom rade účinnosť závisí od správnej analýzy skutočných hrozieb, ktoré vznikajú na kontrolovaných objektoch. Napríklad výroba potravín musí mať rôzne úrovne rizika v závislosti od spôsobov spracovania potravín a potenciálneho nebezpečenstva pre spotrebiteľa.

„Dva rovnaké podniky budú mať rôzne riziká v dôsledku rôznych produktov. Čerstvé mlieko je nebezpečnejšie ako pasterizované mlieko,“ povedal Ristic.

Podľa medzinárodnej praxe by administratívne opatrenia uplatňované orgánmi dohľadu mali byť flexibilným nástrojom vplyvu. Podniky by mali dostať určitý čas na odstránenie porušení a potom v prípade ďalšieho nedodržiavania musia byť potrestané.

Odborník poukázal aj na dôležitosť školenia inšpektorov. Podľa Ristica „moderný inšpektor musí poznať osvedčené postupy, zručnosti, technológie. Počas auditu musí zhodnotiť infraštruktúru aj procesy.“

V súvislosti s kontrolnými zoznamami odborník zdôraznil, že kontrolné zoznamy by mali byť pohodlným nástrojom na identifikáciu rizík, a nie len kopírovaním právnych noriem. To, ako prebiehajú procesy v podniku, je dôležitejšie ako formálne hodnotenie infraštruktúry.

Vo všeobecnosti v praxi implementácie EPR v EÚ dospeli k záveru, že inšpekčná kontrola môže firmy stimulovať, ale môže mať aj opačný efekt – zdĺhavé a časté kontroly za účelom udelenia pokuty nedokážu zlepšiť výkonnosť firmy.

hodnotenia

Vo všeobecnosti, samozrejme, zvonku reforma vyzerá ako pozitívna zmena, ktorá uľahčuje život biznisu. Námestník ministra hospodárskeho rozvoja, jeden z iniciátorov prechodu na EPR, Savva Shipov, na Ruskom ekonomickom fóre povedal, že rozhodnutie o vykonaní inšpekcie by nemal robiť konkrétny inšpektor, ale na základe miery rizika, Shipov vysvetlil.

„Napríklad je prijatá sťažnosť na niektoré porušenia, je potrebné posúdiť, aké požiadavky sú porušené, aké nebezpečenstvo predstavuje porušenie – spôsobenie ujmy na živote, zdraví, majetku, do akej miery môžete dôverovať zdroju informácií a pod. Preto sa domnievame, že neplánované kontroly by mali postupne prejsť na prístup založený na riziku a ak sa vyvolajú indikátory, že riziko je naozaj vysoké, tak sa kontrola vykoná, ak nie, tak kontrola nie je potrebná,“ povedal Shipov.

Reforma však vyvolala rozdielne reakcie predstaviteľov podnikateľských a spotrebiteľských spoločností.

Dmitrij Yanin, predseda predstavenstva Medzinárodnej konfederácie spotrebiteľských spoločností (ConfOP), v rozhovore s Milknews kritizoval prebiehajúcu reformu a spojil zmeny s neochotou financovať kontrolné orgány.

„Podľa môjho názoru bola reforma CND iniciovaná zo zúfalstva. Je to spôsobené neochotou štátu financovať efektívny dozor, neochotou poskytovať kompenzačné balíčky dozorným orgánom, platy a sociálne záruky kontrolórom.

Iniciátori reformy vychádzajú z toho, že podľa ich názoru je každý inšpektor úplatkár a skorumpovaný úradník a inšpektor nemôže poctivo pracovať za 25-30 tisíc rubľov. Preto namiesto iniciovania zvyšovania úrovne miezd zamestnancov a sledovania primeranosti rezortných výdavkov už viac ako 10 rokov realizujeme stratégiu, ako skomplikovať činnosť kontrolných a dozorných orgánov.

Hlavný dokument - zákon o kontrole právnických osôb pri vykonávaní CND - skutočne znížil účinnosť kontrolných a dozorných opatrení. V žiadnej krajine EÚ sme nenašli prax, že by bola organizácia upozornená na neplánovanú kontrolu 24 hodín vopred – takéto obmedzenia nikde nie sú, pretože po upozornení je neefektívne posielať na kontrolu štátnych úradníkov. Oficiálni reformátori, ktorí to spolu s veľkými podnikateľmi a dozornými orgánmi iniciovali, sú celkom lojálni k úbohým pokutám za klamanie a falšovanie spotrebiteľa, nemáme veľmi vysoké pokuty za porušenie technických predpisov. Preto trend pokračuje, kvalita a počet dozorných agentúr sa zníži a biznis bude naďalej písať pravidlá hry na základe podmienok „nezasahuj do toho, čo chceš“.

Ohľadom ďalších zmien, ako sú poradie a kozmetické úpravy v legislatíve, som pokojný, kľúčovým problémom je podfinancovanie a nízka výška pokút, problémy v legislatíve, neschopnosť spotrebiteľov hromadne obhajovať svoje záujmy súdnou cestou (napr. V USA existujú skupinové žaloby podávané spotrebiteľskými spoločnosťami, v niektorých krajinách môžu regulačné orgány podniknúť právne kroky nielen na stiahnutie produktov z regálov, ale aj z celého trhu, vrátane vyplatenia kompenzácie).

Prvý viceprezident OPORA RUSKO Vladislav Korochkin pre Milknews povedal, že biznis má absolútne pozitívny postoj k reforme a „zúčastňuje sa na nej tým najpriamejším spôsobom“. Výhodou je podľa Korochkina reštrukturalizácia vzťahov medzi podnikmi (všetkými, nielen podnikmi) zo zastaranej paradigmy, ktorú do značnej miery vnucujú externí činitelia, na modernú, efektívnejšiu a menej zaťažujúcu pre štát aj spoločnosť. . Nevýhodou je, že reforma neprebieha tak rýchlo, ako je potrebné.

„Krajina stále stráca 2-3% dodatočný rast HDP, ktorý by podľa odhadov mohol poskytnúť nový systém. Ako prechod na rizikový prístup uľahčí podnikateľom život? Veľmi vážne. To zahŕňa zníženie počtu nákladných plánovaných kontrol a zbavenie sa mnohých „exotických“ a paradoxných povinných požiadaviek, ktoré okrem pochybností o primeranosti predstaviteľov štátu, ktorí ich predkladajú, nič nedávali,“ povedal Korochkin.

Na otázku, či je výrazné zníženie počtu kontrol spôsobené neochotou štátu financovať dozor, expert vysvetlil, že efektívnu kontrolu možno (a treba) vybudovať úplne bez rutinných kontrol zo strany vládnych agentúr. „Svetové osvedčené postupy to jasne ukazujú. Najmä v dnešnej dobe, keď existujú tisíce spôsobov, ako zabezpečiť kontrolu pomocou rôznych technických zariadení. Okrem toho existuje poisťovacia prax a práca samoregulačných organizácií. Celkom pozitívne.”

8.2. EXTERNÉ FINANČNÉ

KONTROLA V KONTEXTE RIZIKOVÉHO PRÍSTUPU

Sergienko Artem Sergeevich, postgraduálny študent

Miesto štúdia: Ruská akadémia národného hospodárstva

a štátna služba za prezidenta Ruskej federácie

[e-mail chránený]

Abstrakt: Hlavným cieľom tohto článku je študovať možnosť využitia rizikového prístupu (ROA) pri plánovaní činností finančnej kontroly. Štúdia ukazuje, že moderný systém štátnej kontroly nie je dostatočne efektívny a potrebuje ďalšie zlepšenie. Úlohy, ktoré musia regulačné orgány riešiť, si vyžadujú nové prístupy k organizácii finančnej a rozpočtovej kontroly, pričom jedným z nich je rizikový prístup k plánovaniu kontrolných činností. Článok predstavuje metodiku určovania rizík pri výbere objektov kontroly a zároveň identifikuje ďalšie smery na zlepšenie kontroly a dohľadu v rámci implementácie rizikového prístupu.

Kľúčové slová: štátna kontrola, systém finančnej kontroly, kontrolná a dozorná činnosť, efektívnosť kontrolných kontrol, rizikový prístup.

EXTERNÁ FINANČNÁ KONTROLA V KONTEXTE RIZIKOVÉHO PRÍSTUPU

Sergienko Artem S., postgraduálny študent

Miesto štúdia: Ruská akadémia národného hospodárstva a verejnej správy pod vedením prezidenta Ruskej federácie

[e-mail chránený]

Anotácia: Hlavným účelom tohto článku je preskúmať možnosť uplatnenia prístupu založeného na riziku (PMA) pri plánovaní opatrení finančnej kontroly. Štúdia ukazuje, že súčasný systém štátnej kontroly nie je dostatočne efektívny a potrebuje ďalšie zlepšenie. Úlohy, ktoré musia riešiť regulačné orgány, si vyžaduje nové prístupy k organizácii finančnej a rozpočtovej kontroly, z ktorých jedným je rizikový prístup plánovania kontrolných opatrení. Článok predstavuje metódu stanovenia rizík pri výbere monitorovacích miest, ako aj identifikuje ďalšie spôsoby zlepšenia kontroly a dohľadu v rámci rizikovo orientovaného prístupu.

Kľúčové slová: štátna kontrola, finančná kontrola, kontrolná a monitorovacia činnosť, efektívnosť inšpekcií, rizikový prístup.

V podmienkach finančnej nestability a zhoršujúcich sa vonkajších podmienok nadobúdajú osobitný význam otázky efektívnosti využívania rozpočtových prostriedkov.

relevantnosť. Jedna z kľúčových pozícií v rozpočtovom procese patrí štátnej finančnej kontrole, ktorá je jedným z hlavných inštitucionálnych faktorov ekonomického rastu.

V moderných podmienkach sa význam štátnej finančnej kontroly neustále zvyšuje. Vysoký význam zabezpečenia vyrovnaného rozpočtového systému Ruskej federácie a zvyšovania efektívnosti vynakladania rozpočtových prostriedkov opakovane poznamenal prezident Ruskej federácie vo svojich výročných prejavoch pred Federálnym zhromaždením. Ruská vláda tak dostala pokyn, aby vypracovala návrhy na zmenu zásad fungovania kontrolných orgánov, pričom za základ pre hodnotenie ich činnosti by sa mal brať dosiahnutý výsledok kontroly, a nie počet vykonaných inšpekcií.

Úspešné plnenie zverených úloh nie je možné bez efektívneho systému štátnej finančnej kontroly, ktorý predstavuje činnosť kontrolných orgánov vykonávanú na základe legislatívy s.

Poskytnem konkrétne techniky a metódy s cieľom zabezpečiť zákonnosť, realizovateľnosť a efektívnosť tvorby, rozdeľovania a využívania rozpočtových prostriedkov.

V Rusku sa dlho nevenovala náležitá pozornosť vytvoreniu holistického a efektívne fungujúceho systému finančnej kontroly. Viac ako raz bolo poznamenané, že znakom štátnej finančnej kontroly v Rusku je už dlho absencia všeobecnej línie pri praktickom formovaní jeho orgánov. Jedným z dôvodov tejto situácie bol nedostatok regulačného rámca upravujúceho oblasť činnosti štátu.

V súčasnej fáze vývoja systému finančnej kontroly je regulačný rámec v podstate vytvorený. Medzi základné právne akty patrí IX. hlava rozpočtového poriadku o štátnej finančnej kontrole, ktorá umožnila nielen určiť pôsobnosť orgánov štátnej finančnej kontroly a opatrenia rozpočtovej zodpovednosti hospodárov s rozpočtovými prostriedkami, ale aj oddeliť sféry pôsobnosti orgány vnútornej a vonkajšej finančnej kontroly.

Systém štátnej finančnej kontroly bol oficiálne konsolidovaný nadobudnutím účinnosti federálneho zákona č. 252-FZ z 23. júla 2013, ktorým sa zmenila a doplnila kapitola. 26 Rozpočtového poriadku „Základy štátnej (obecnej) finančnej kontroly“.

Uskutočnené zmeny umožnili vymedziť pôsobnosť zriadených a dlhoročných kontrolných orgánov štátnych financií

Podnikanie v práve.

Ekonomický a právny časopis

kontrolovať a vytvárať jednotný mechanizmus na zabezpečenie implementácie kontrolnej funkcie v systéme riadenia štátu.

Federálny zákon z 5. apríla 2013 č. 41-FZ „O účtovnej komore Ruskej federácie“, ktorý nielen upevnil postavenie účtovnej komory ako najvyššieho orgánu externého štátneho auditu (kontroly), ale umožnil aj konečne rozdeliť štátnu finančnú kontrolu na vonkajšiu a vnútornú, čím sa odstráni duplicita a zbytočná konkurencia v rôznych oblastiach kontroly. Rozdelenie práce medzi externé orgány finančnej kontroly a vnútorné kontrolné štruktúry spravidla spočíva v tom, že externý orgán sa zameriava na finančnú kontrolu ročných rozpočtových výkazov hlavných správcov rozpočtu a výročnú správu o plnení rozpočtu. A funkciou vnútornej kontroly je kontrola správnosti účtovného výkazníctva zo strany hlavných správcov a manažérov, manažérov a prijímateľov rozpočtových prostriedkov v procese plnenia bežného rozpočtu.

V súčasnosti štátna kontrola pokrýva všetky oblasti finančnej činnosti, kontrolu vynakladania rozpočtových prostriedkov vykonávajú tak zákonodarné zložky, ako aj výkonné orgány. Okrem toho v druhom prípade kontrolné funkcie vykonávajú finančné orgány (Federálna pokladnica, Ministerstvo financií Ruskej federácie, finančné orgány zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a samosprávy) a hlavní správcovia rozpočtových prostriedkov ako súčasť rezortnej kontroly a samotnými prijímateľmi rozpočtových prostriedkov v rámci kontroly na farme.

Úlohy, ktoré musia regulačné orgány v súčasnej fáze riešiť, si od kontrolórov vyžadujú nové prístupy k organizovaniu kontrolných činností a aktívne osvojenie si nových metód práce. V súčasnosti sa zvyšujú požiadavky na metodickú, metodickú a informačnú základňu, mechanizmy a nástroje vonkajšej štátnej kontroly.

Súčasný systém štátnej finančnej kontroly však nie je dostatočne efektívny a vyžaduje si výrazné zlepšenie. Existujúce prístupy k výberu objektov kontroly nie sú systematizované; Absencia dobre fungujúceho mechanizmu štátnej finančnej kontroly má negatívny vplyv na efektívnosť fungovania celej štruktúry štátnej moci a vytvára priaznivé podmienky pre rozkvet korupcie – hlavný problém ruskej vlády.

štáty; bráni dosiahnutiu strategických cieľov, ktorým krajina čelí.

Medzi hlavné nevýhody súčasného systému štátnej finančnej kontroly patria:

Duplicita právomocí orgánov vykonávajúcich štátnu finančnú kontrolu, ktorá vedie na jednej strane k nadmernej kontrole predmetov štátnej finančnej kontroly a na druhej strane k existencii stavu, keď niektoré finančné transakcie zostávajú vonkajšia kontrola;

Nedostatok jednotných prístupov k vykonávaniu štátnej finančnej kontroly a stíhania za porušenie rozpočtu;

Nedostatok univerzálnych prístupov k zberu a poskytovaniu informácií o implementácii ukazovateľov, veľké množstvo metód na ich výpočet, čo sťažuje sledovanie pokroku v implementácii cieľových programov.

Ukazovateľ výkonnosti auditov vo finančnej a rozpočtovej sfére má podľa Rosfinnadzor pozitívny trend. Tento ukazovateľ je zároveň na nízkej úrovni a pohybuje sa od 46,9 % do 56,6 % (obrázok 1).

■ podiel efektívnych* porazených vo finančnej a rozpočtovej sfére.

■ pomer množstva zistených finančných priestupkov k celkovému objemu skontrolovaných prostriedkov, %

2012 2013 2014

Ryža. 1. Dynamika efektívnosti kontrol vo finančnej a rozpočtovej sfére, % Podľa otvorených vládnych údajov dnes v Ruskej federácii existuje asi 130 nezávislých druhov štátnej kontroly, ročne sa vykoná viac ako 2 milióny kontrol. Len v 15 % prípadov skutočne korelujú s možnými rizikami. Nadmerné kontrolné a dozorné činnosti sú pre podniky zaťažujúce a vedú k značným nákladom. Okrem toho sa zaznamenáva nízka účinnosť kontrolných opatrení vykonávaných výkonnými orgánmi zakladajúcich subjektov Ruskej federácie: množstvo zistených porušení nepresahuje 9 % z celkového množstva kontrolovaných prostriedkov.

Zavedením dodatočných požiadaviek na vykonávanie a procesnú evidenciu výsledkov kontrolnej činnosti od roku 2014 sa výrazne zvýšila ich prácnosť a trvanie. Zároveň sa zvýšila intenzita zverejňovania procesných dokumentov a mnohonásobne sa zvýšila intenzita práce na preberaní administratívnej zodpovednosti.

Nedostatočné množstvo finančných materiálnych a ľudských zdrojov na splnenie želaných

intenzita kontrolnej činnosti a pokrytie kontrol všetkých kontrolovaných osôb určovali potrebu zavedenia rizikového prístupu pri plánovaní kontrolnej činnosti vo finančnej a rozpočtovej sfére.

Súčasné trendy vo vývoji kontrolných a dozorných činností v Ruskej federácii na základe medzinárodných skúseností naznačujú postupný prechod systému plánovania kontrolných a dozorných činností na rizikovo orientovaný prístup založený na zameraní sa na vysokorizikové objekty.

Podstatou rizikového plánovania kontrolnej činnosti je určiť prioritu predmetov kontroly (t. j. tých oblastí použitia rozpočtových prostriedkov, v ktorých sú finančné a rozpočtové porušenia najpravdepodobnejšie) pri zostavovaní plánov kontrolnej a audítorskej činnosti štátu. a orgány finančnej kontroly obce. Inštitúcie, ktoré predstavujú vysoké riziko, by mali podliehať častejším a dôslednejším kontrolám (okrem iného z hľadiska potrebného času a kvalifikácie inšpektorov) ako v iných

Plánovanie kontrolných činností založených na prístupe založenom na riziku je viacúrovňový proces, ktorý zahŕňa vykonávanie množstva vzájomne súvisiacich činností. Tieto činnosti musia byť formalizované normami a regulované metódami vykonávania kontrolných činností, ktoré musia odrážať základné princípy, pravidlá a prístupy na realizáciu plánovania kontrolných činností na základe rizika, ako aj postupy zberu, analýzy a spracovania informácií.

Tieto metódy umožňujú výpočet a hodnotenie rizík na základe výberu najproblematickejších kľúčových kritérií v kontrolovanej oblasti, podľa ktorých sa prioritne vyberajú objekty kontroly na určité obdobie.

Klasifikačný nástroj, ktorý na tento účel vyvinuli odborníci z praxe na základe praktických skúseností, medzinárodných osvedčených postupov a analýzy údajov, pomáha kategorizovať všetky podniky a inštitúcie do rizikových kategórií (najmenej tri kategórie vysokého, stredného a „nízkeho“ rizika). Plánovanie kontrol na základe rizika sa musí vykonávať prostredníctvom hodnotenia rizika, ktoré by malo brať do úvahy kľúčové informácie o predmete: veľkosť inštitúcie, výsledky predchádzajúcich kontrol atď.

Medzi prvoradé úlohy kontrolných a dozorných orgánov pri zavádzaní rizikového prístupu patrí formalizácia procesu plánovania a stanovenie jednotných kritérií pre výber predmetu kontroly na základe miery rizika pre rozpočet. Názorným príkladom implementácie prístupu založeného na riziku sú skúsenosti Moskovskej komory kontroly a účtovníctva, ktorá vypracovala množstvo štandardov na prípravu a vykonávanie externých auditov na základe kategórie rizík.

Zhromažďovanie potrebných informácií na vypracovanie plánu činnosti pre orgán vonkajšej štátnej finančnej kontroly v súlade s rizikovým prístupom sa uskutočňuje predovšetkým na základe informácií poskytovaných priamo kontrolovanými orgánmi (napríklad vnútromestskými samosprávami). ), informácie poskytované zákonodarnými orgánmi, podnikateľskou sférou, mimovládnymi organizáciami a pod.

Kontroly nie sú kontinuálne vo vzťahu k celému kontingentu objektov, keďže kontroly na mieste sa považujú za dodatočné kontrolné opatrenia. Hodnotia sa tieto typy rizík:

Riziká narušenia vykazovania rozpočtu;

Riziká zneužitia alebo neefektívneho využívania rozpočtových prostriedkov;

Riziká vnútorného kontrolného systému.

Všetky kritériá používané pri hodnotení rizika sú rozdelené do troch skupín:

Kritériá odzrkadľujúce vonkajšie prostredie prevádzky predmetu inšpekcie, vrátane priemyselných a právnych faktorov, ako aj pravidlá pre tvorbu rozpočtového výkazníctva a vedenie rozpočtového účtovníctva.

Kritériá charakterizujúce činnosť predmetu kontroly vrátane zloženia obchodných transakcií, organizačnej a funkčnej štruktúry, zdrojov financovania a rozpočtových príjmov a pod.

Kritériá odrážajúce výsledky činnosti predmetu kontroly.

Na posúdenie pravdepodobnosti výskytu rizika sa používa hodnotová stupnica od 0 (veľmi nízka) do 4 (veľmi vysoká pravdepodobnosť).

Podnikanie v práve.

Ekonomický a právny časopis

stôl 1

Tabuľka na určenie kategórie rizika _

Subjekty kontroly Pravdepodobnosť výskytu rizika

Veľmi vysoká (80 – 100) Vysoká (60 – 80 bodov) Priemerná (40 – 60 bodov) Nízka (20 – 40 bodov) Veľmi nízka (20 – 0 bodov)

1 Podpriemerná Nadpriemerná Nadpriemerná Vysoká Vysoká

2 Podpriemerný Podpriemerný Nadpriemerný Nadpriemerný Vysoký

3 Nízka Podpriemerná Podpriemerná Nadpriemerná Nadpriemerná

4 Nízka Nízka Podpriemerná Podpriemerná Nadpriemerná

/g = Ep=1 * Xn), (1)

kde wn je špecifická váha ukazovateľa; Xn - skóre charakterizujúce mieru rizika.

Po výpočte indikátora sú pri klasifikácii objekty usporiadané v zostupnom poradí podľa integrálneho indikátora.

Treba poznamenať, že vybudovanie systému rizikovo orientovaného plánovania finančnej kontroly si vyžaduje organizáciu efektívneho mechanizmu interakcie medzi štrukturálnymi divíziami kontrolného orgánu. Jedným z definujúcich princípov tejto interakcie je vytvorenie uzavretého cyklu zberu, analýzy, prenosu a využívania informácií v rámci kontrolného orgánu.

1) Optimalizácia zloženia a rozdelenia právomocí medzi regionálnou a miestnou úrovňou správy. V rámci tohto smerovania je potrebné vytvoriť register kontrolných a dozorných právomocí a funkcií, register predmetov kontroly, register povinných náležitostí a klasifikátor priestupkov, ako aj vypracovať metódy distribúcie predmetov kontroly. do rizikových kategórií.

2) Zlepšenie interakcie s federálnymi kontrolnými a dozornými orgánmi, optimalizácia štruktúry krajských úradov a vytvorenie systému hodnotenia účinnosti a efektívnosti kontrolnej a dozornej činnosti v regiónoch.

3) Vytvorenie systému na predchádzanie porušovaniu rozpočtu.

4) Zavedenie dodatočného informačného formulára, povinného na prípravu a predkladanie subjektov rozpočtovej a finančnej kontroly príslušným orgánom, s uvedením výsledkov sebahodnotenia potenciálnych rizík vykonávaných útvarmi vnútorného auditu alebo inými analytickými službami.

Čínske štruktúry. Termín na odoslanie tohto tlačiva sa môže zhodovať s termínom na podanie rozpočtového (alebo daňového) výkazu na základe výsledkov kalendárneho roka.

Medzinárodné skúsenosti ukazujú, že prístup založený na riziku zvyčajne umožňuje využívať zdroje regulačných orgánov racionálnejšie a hospodárnejšie. Nepochybnými výhodami využitia tohto prístupu v oblasti finančnej a rozpočtovej kontroly je okrem iného zlepšenie a udržateľnosť plnenia regulačných požiadaviek a minimalizácia rizík, ako aj hospodárnosť kontrolných činností.

Najdôležitejšie je poznamenať, že napriek zníženiu počtu inšpekcií (najmä v prípade nízkorizikových subjektov) sa zdá, že úroveň bezpečnosti zostáva konštantná a dokonca sa zlepšuje. Tento prístup teda zabezpečuje vyššiu úroveň dosiahnutia cieľov inšpekcie a zníženie zaťaženia riadiaceho systému. V tomto ohľade môžeme hovoriť o „win-win“ výsledkoch tohto prístupu.

Bibliografia:

1. Chechetky V.D. Štátny audit v systéme regionálneho strategického riadenia: teória a prax: Vladimír, Vydavateľstvo Sobor, 2009.

2. Penchuk A.V. Štátna finančná kontrola v Ruskej federácii a smery na jej zlepšenie // Koncepcia, 2014. - N0 07 (júl)

3. Ivanov M.Yu., Kokaev Z.A. Vlastnosti implementácie vnútornej finančnej kontroly a auditu. - Štátna finančná kontrola. č. 10, 2015. - s. 19-22

4. Goreglyad V. Stav štátnej kontroly v Rusku. Štátna finančná kontrola. - č. 8, 2015. s. 11-15

5. Federálny zákon z 23. júla 2013 č. 252-FZ „O zmene a doplnení Rozpočtového poriadku Ruskej federácie a niektorých legislatívnych aktov Ruskej federácie“. - Zbierka zákonov Ruskej federácie z 5. augusta 2013 č. 31 čl. 4191

6. Federálny zákon z 5. apríla 2013 č. 41-FZ „O účtovnej komore Ruskej federácie“. - Zbierka zákonov Ruskej federácie z 8. apríla 2013 č. 14 čl. 1649

7. Toichko N.Yu. Štátna finančná kontrola v kontexte implementácie rozpočtovej reformy. II Medzinárodná študentská elektronická vedecká konferencia "Student Scientific Forum 2015" - [Elektronický zdroj] Režim prístupu http://www.scienceforum.ru /2015/828/7200, bezplatný

8. Federálna služba pre finančný a rozpočtový dohľad Ruskej federácie. Informačné materiály charakterizujúce dynamiku práce Služby v jej hlavných oblastiach činnosti za obdobie 2013-2015. Oficiálna webová stránka Rosfinnadzor Ruskej federácie. [Elektronický zdroj] Režim prístupu

http://www.rosfinnadzor.ru/upload/iblock/f08/f08d1c91e11f dfe4984dc72e9bc36977.pdf, zadarmo

9. Kontrola a dohľad sú zmapované. Oficiálny portál otvorenej vlády http://open.gov.ru/pressa-o-nas/5514764/?sphrase_id=128576

10. Sergeev S.N. Finančná kontrola: metodika a automatizácia. - Rozpočet, júl 2014. - s. 2-4.

11. Kontrolná a dozorná činnosť v Ruskej federácii: analytická správa -2014. M.: MAKS Press, 2015. - 120 s.

12. NÁVRHY NA VYPRACOVANIE SPOLOČNÉHO PRÍSTUPU K POSUDZOVANIU RIZÍK [Elektronický zdroj] Režim prístupu https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attac hment_data/file/263921/risk-assessment-paper.pdf, zadarmo

13. PRECOP-RF Spoločný projekt Európskej únie a Rady Európy „Ochrana práv podnikateľov v Ruskej federácii pred korupčnými praktikami“. Technický dokument: Regulačné a dozorné orgány členských štátov Rady Európy zodpovedné za vykonávanie inšpekčnej a kontrolnej činnosti v hospodárskej sfére – štruktúra, prax a príklady. Pripravili: Florentin Blanc a Giuseppa Ottimofiore. [Elektronický zdroj] Režim prístupu https://www.coe.int /t/dghl/cooperation/economiccrime/corruption/Projects/PRE COP/Technical%20Papers/TP%202015/ECCU-2312-PRECOP-TP6-2015RU.pdf , zadarmo

14. Kurbanov R.A., Ozozhenko S.I., Zulfugarzade T.E., Gasanov K.K., Eriashvili N.D., Bagreeva E.G., Levitin V.B., Shvedkova O.V ., Naletov K.I., A.V. Belevova, Veselkova V.G., V.V. Slobodaľova..B. M. Právo sociálneho zabezpečenia: učebnica pre študentov vysokých škôl v odbore Právna veda; vo vednom odbore „Pracovné právo; zákon o sociálnom zabezpečení“ / Edited by R.A. Kurbanová, K.K. Gasa-nova, S.I. Ozozhenko. Moskva, 2014. Ser. judikatúra. REU pomenovaná po G.V. Plechanov

15. Abakumova E. B. Problematika Inštitútu ochrany práv podnikateľov pri výkone štátnej kontroly (dohľadu), Mestská kontrola // Podnikanie v práve. 2015. Číslo 4.

16. Bogatyrev S.I. Korupcia ako systémový jav a hrozba pre finančnú suverenitu Ruska // Podnikanie v práve. 2015. Číslo 5.

17. Ryzhik A.V. Právna povaha inštitucionálnych záujmov vlastníckych práv // Medzery v ruskej legislatíve. 2014. Číslo 5

PRESKÚMANIE

k článku Sergienko A. S. „Externá finančná kontrola v kontexte prístupu založeného na riziku“ Tento článok je venovaný štúdiu metodologických aspektov externej finančnej kontroly v kontexte prístupu založeného na riziku.

V podmienkach obmedzených zdrojov regulačných orgánov sa stáva obzvlášť aktuálny problém zvýšenia efektívnosti využívania rozpočtových prostriedkov a skvalitnenia moderného systému štátnej finančnej kontroly, ktorý si autor zvolil na nezávislý výskum.

Príspevok autora k rozvoju metodických prístupov k prechodu na rizikové plánovanie kontrolných činností spočíva v predloženej metodike výpočtu a hodnotenia rizík na základe výberu problematických kľúčových kritérií pre objekty kontroly.

Uskutočnená analýza predstavuje len prvý krok k štúdiu problému zavedenia prístupu založeného na riziku do praxe regulačných orgánov. Táto malá štúdia však ukazuje, že metodologické aspekty plánovania založeného na riziku ešte neboli dostatočne preskúmané a nepochybne si vyžadujú hlbšiu štúdiu.

Článok spĺňa požiadavky a možno ho odporučiť na publikovanie.

Recenzent

Docent, Katedra občianskeho práva, Inštitút práva, Tambovská štátna univerzita pomenovaná po G.R. Derzhavin", Ph.D. legálne vedy

MINISTERSTVO FINANCIÍ RUSKEJ FEDERÁCIE

(MINISTERSTVO FINANCIÍ RUSKA)

_____________ №______________

O schválení štandardu na vykonávanie vnútornej štátnej finančnej kontroly

„OS 1. Štandard pre plánovanie kontrolných činností federálneho ministerstva financií (berúc do úvahy použitie rizikového prístupu k plánovaniu)“

V súlade s odsekom 3 článku 269.2 Rozpočtového kódexu Ruskej federácie (Zasadnutie, 1998, č. 31, čl. 3823; 2013, č. 31, čl. 4191; 2016, č. 1 (časť I), čl. 26, č. 27 (časť II), čl. 4278) odsek 5.2.30 bodu 5.2. Predpisy o Ministerstve financií Ruskej federácie, schválené nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 1. januára 2001 č. 000 (Zbierka právnych predpisov Ruskej federácie, 2004, č. 31, čl. 3258; 2013, č. 36, čl. 4578), v yu:

1. Schváliť štandard na vykonávanie vnútornej štátnej finančnej kontroly „OSGVFK 1. Štandard plánovania kontrolných činností Spolkovej štátnej pokladnice (s prihliadnutím na využitie rizikového prístupu k plánovaniu).“

2. Táto objednávka nadobúda platnosť dňa ______ 2017.

Schválené

nariadením ministerstva financií

Ruská federácia

z "___"__________201_g. Nie._____

Štandard na vykonávanie vnútornej štátnej finančnej kontroly

„OS 1. Štandard pre plánovanie kontrolných činností federálneho ministerstva financií (berúc do úvahy použitie rizikového prístupu k plánovaniu, hodnotenie rizík porušení zo strany kontrolných objektov)“

I. Všeobecné ustanovenia

Bol vypracovaný všeobecný štandard na vykonávanie vnútornej štátnej finančnej kontroly OS 1 „Štandard pre plánovanie kontrolných činností Federálnej pokladnice (s prihliadnutím na použitie rizikového prístupu k plánovaniu, posudzovanie rizík porušení zo strany kontrolných objektov)“. za účelom zvýšenia efektívnosti výdavkov federálneho rozpočtu, čo je jedna z prioritných oblastí činnosti vlády Ruskej federácie, s prihliadnutím na najlepšie medzinárodné a domáce postupy (alebo) iné dokumenty upravujúce vykonávanie niektorých kontrolných právomocí Spolkovej štátnej pokladnice, pokiaľ ide o plánovanie činnosti Spolkovej štátnej pokladnice. Účelom tohto štandardu je stanoviť všeobecné princípy, pravidlá, požiadavky a postupy pre plánovanie kontrolných činností federálneho ministerstva financií, berúc do úvahy prístup založený na riziku, ako aj zohľadňujúce neplánované kontrolné činnosti. Ciele tohto štandardu sú: definovanie cieľov, zámerov a princípov plánovania; stanovenie postupu plánovania kontrolných činností; stanovenie postupu na úpravu a monitorovanie implementácie akčných plánov kontroly; požiadavky na postup účtovania pri neplánovanej kontrolnej činnosti. Normu aplikuje Federálna pokladnica pri výkone právomocí pre vnútornú finančnú kontrolu štátu, vrátane: kontroly dodržiavania rozpočtovej legislatívy Ruskej federácie a iných normatívnych, regulačných; kontrola úplnosti a spoľahlivosti podávania správ o plnení vládnych programov vrátane podávania správ o plnení úloh vlády. Štandard sa neuplatňuje pri výkone iných právomocí federálnej štátnej pokladnice, ktoré nie sú uvedené v odseku 5. Rozhodnutím federálnej štátnej pokladnice možno štandard uplatniť pri výkone iných právomocí. Ak existujú rozpory v zmysle plánovania kontrolných činností v texte tohto štandardu a dokumentoch (normách) upravujúcich implementáciu právomocí špecifikovaných v odseku 5, použitie tohto štandardu má prednosť. Kontrolná činnosť sa delí na plánovanú a neplánovanú a vykonáva sa prostredníctvom plánovanej a neplánovanej kontrolnej činnosti. Plánovaná kontrolná činnosť sa vykonáva v súlade s plánom kontrolnej činnosti Federálnej pokladnice. Neplánovaná kontrolná činnosť sa vykonáva na základe rozhodnutia vedúceho (zástupcu vedúceho) Federálnej pokladnice (jej územného orgánu), prijatého:

v prípade prijatia žiadostí (pokynov) od prezidenta Ruskej federácie, administratívy prezidenta Ruskej federácie, vlády Ruskej federácie, úradu vlády Ruskej federácie, ministra financií Ruskej federácie. Ruská federácia, Vyšetrovací výbor Ruskej federácie, iné štátne a mestské orgány, parlamentné žiadosti, výzvy občanov a organizácií;

v prípade, že úradník Spolkovej štátnej pokladnice (jej územného orgánu) dostane pri výkone služobných povinností informácie o porušeniach legislatívnych a iných zákonov o otázkach v pôsobnosti Spolkovej štátnej pokladnice, a to aj od;

v prípadoch ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie (vrátane prípadov ustanovených v bodoch 38, 47 a 67 Pravidiel na výkon kontrolných právomocí Federálnej pokladnice vo finančnej a rozpočtovej oblasti schválených vyhláškou č. vláda Ruskej federácie „O postupe Federálnej štátnej pokladnice pri výkone kontrolných právomocí vo finančnej a rozpočtovej oblasti“).

II. Pojmy a definície

V tomto štandarde sa nasledujúce výrazy používajú v špecifikovanom význame.

Kontrolná činnosť je organizačná forma na vykonávanie kontrolnej činnosti.

Zhodným kontrolným opatrením vo vzťahu k predmetu kontroly sa rozumie kontrolné opatrenie vo vzťahu k rovnakému subjektu kontroly, subjektu kontroly alebo kontrolovanému obdobiu.

Na účely tohto štandardu sa používa nasledujúca definícia rizika: pravdepodobnosť vzniku škody.

Škodou sa v tomto prípade rozumejú dodatočné výdavky federálnych rozpočtových, autonómnych inštitúcií, ktoré vznikli alebo musia vzniknúť v dôsledku porušenia podmienok dokumentu spáchaného predmetom kontroly, ktorý je právnym základom vznik a plnenie výdavkov, poskytovanie prostriedkov z rozpočtu, umiestnenie rozpočtových prostriedkov, štátna zákazka; a (alebo) rozpočtové výdavky, ktoré je potrebné vynaložiť na obnovu (nadobudnutie) strateného (poškodeného) majetku štátu; a (alebo) príjmy federálneho rozpočtu, ktoré sa majú získať v prípade neviazania (zabránenia) porušeniu zo strany objektu kontroly.

Povinné náležitosti - podmienky, obmedzenia, zákazy, povinnosti uložené pri vykonávaní činností predmetov kontroly, výkon nimi úkonov, výsledky vykonávania činnosti alebo páchania úkonov, ich použitie pri vykonávaní uvedených činností , zriadený za účelom ochrany zákonom chránených hodnôt medzinárodnými zmluvami Ruskej federácie, aktmi orgánov Eurázijskej hospodárskej únie, federálnymi zákonmi a inými regulačnými právnymi aktmi Ruskej federácie, zákonmi a inými regulačnými právnymi aktmi Ruskej federácie. zakladajúce subjekty Ruskej federácie, obecné regulačné právne akty. Aj dokumenty, ktoré nie sú regulačnými právnymi aktmi (napríklad dokumenty vypracované samotnými subjektmi kontroly, ako aj organizáciami), majú silu povinných náležitostí, ak povinnosť dodržiavať ustanovenia týchto dokumentov je ustanovená právnymi predpismi č. Ruskej federácie.

Rizikovo orientovaný prístup je spôsob organizácie a vykonávania štátnej finančnej kontroly, pri ktorom sa v určených prípadoch výber intenzity (formy, trvania, frekvencie) kontrolných opatrení určuje klasifikáciou činnosti objektu kontroly a (príp. ) do určitej kategórie rizika alebo do určitej triedy (kategórie) nebezpečenstva.

Klasifikátor rizika - forma zaznamenávania informácií o identifikovanom riziku. Dokument, ktorý predstavuje číselný zoznam možných rizík vykonávania činností objektmi kontroly, ktoré sú predmetom kontroly orgánu vnútornej štátnej finančnej kontroly.

Riziková mapa je dokument, ktorý obsahuje objekt po objekte prepočet celkového potenciálneho rizika s cieľom vytvoriť rizikový rating objektov kontroly, ktorý je zdrojom informácií pre prípravu návrhu akčného plánu kontroly pre federálnu pokladnicu.

Hodnotenie rizikovosti objektov kontroly - zoznam objektov kontroly zoradený podľa číselných hodnôt celkového rizika objektov kontroly v súlade s postupom stanoveným touto normou a ktorý je zdrojom informácií pre prípravu návrhu akčného plánu kontroly. pre federálnu pokladnicu.

Plánovanie kontrolných činností založených na rizikovom prístupe je proces výberu kontrolných predmetov v závislosti od stupňa rizika predmetov spôsobujúcich škodu tak, aby boli zahrnuté do plánu kontrolných činností Spolkovej štátnej pokladnice na príslušný finančný rok.

Plán kontrolnej činnosti Federálnej pokladnice (ďalej len Plán) je dokument, ktorým sa ustanovuje zoznam kontrolných činností plánovaných na realizáciu.

III. Jednotný postup plánovania kontrolných činností federálneho ministerstva financií zohľadňujúci prístup založený na riziku

Plánovanie kontrolných činností federálneho ministerstva financií s prihliadnutím na rizikový prístup sa uskutočňuje s cieľom efektívneho vykonávania príslušných kontrolných právomocí. Použitie rizikového prístupu pri plánovaní kontrolných činností v závislosti od miery rizika škôd spôsobených objektmi kontroly (ďalej len riziko) by malo výrazne zvýšiť efektívnosť vynakladania prostriedkov na fungovanie Federálnej pokladnice tým, že sústredenie úsilia na najvýznamnejšie oblasti, ako aj optimalizácia zaťaženia riadiacich objektov. Ciele plánovania sú: optimalizácia kontrolného zaťaženia na kontrolných objektoch, ktorých realizácia je spojená s vysokou pravdepodobnosťou spôsobenia značných škôd (rizikovo orientovaný prístup); optimalizácia zdrojov vyčlenených na vykonávanie kontrolných činností federálnej pokladnice zvýšením efektívnosti ich vynakladania; minimalizácia škôd, vrátane škôd na majetku štátu, spôsobených predmetmi kontroly; zlepšenie ukazovateľov výkonnosti (vrátane finančných a ekonomických) objektov kontroly. Plánovanie kontrolných činností je založené na prístupe založenom na riziku, pričom sa zohľadňujú tieto zásady:

vzťah medzi strategickým, strednodobým1, ročným a bežným plánovaním (aktuálne plánovanie znamená polročné, štvrťročné, mesačné plánovanie – ak existuje);

Eli Abubakarovich ISAEV, zástupca vedúceho federálneho ministerstva financií

V dňoch 26. – 27. júna 2018 sa v Gelendžiku uskutočnilo celoruské stretnutie na tému „Aktuálne otázky vykonávania právomocí federálnej štátnej pokladnice a jej územných orgánov na kontrolu vo finančnej a rozpočtovej sfére“, venované 95. výročiu kontrolných a audítorských orgánov Ruskej federácie.

Perspektívy rozvoja kontrolnej funkcie Federálnej pokladnice vo finančnej a rozpočtovej oblasti sú neoddeliteľne spojené s úlohami, ktoré sú pred nami kladené prezidentom a vládou Ruskej federácie a systémom verejnej správy ako celku. Jednou z týchto úloh je určiť úlohu Federálnej pokladnice v rámci systému štátnej finančnej kontroly v novej vznikajúcej paradigme projektového riadenia a implementácie národných cieľov a strategických cieľov na zabezpečenie dosiahnutia národných rozvojových cieľov našej krajiny pre obdobie do roku 2024.

Federálnu pokladnicu možno nazvať jedinečným oddelením vo svojej funkcii pod jurisdikciou vlády Ruskej federácie. Okrem toho, že rezort zabezpečuje hotovostné plnenie rozpočtov rozpočtovej sústavy krajiny a vykonáva kontrolu vo finančnej a rozpočtovej sfére, je prevádzkovateľom najdôležitejších štátnych informačných systémov používaných objektmi kontroly v kľúčových bodoch vo svojich aktivitách.

Identifikácia a riadenie kľúčových rizík

Spolkové ministerstvo financií v tejto súvislosti stojí pred neľahkou úlohou – vyvinúť novú funkciu na identifikáciu takzvaných úzkych miest v obchodných procesoch realizovaných objektmi kontroly, upozorniť na možnosť udalosti zahŕňajúcej porušenie rozpočtových postupov a rozpočtovej legislatívy. Plán tejto strategickej úlohy si definujeme nasledovne.

V prvej fáze je samozrejme identifikácia kľúčových rizík, ktoré existujú v obchodných procesoch vykonávaných objektmi kontroly, zostavenie hodnotení objektov kontroly podľa úrovne spoľahlivosti, efektívnosti plnenia právomocí v finančnej a rozpočtovej sfére. Nasledujúce fázy zahŕňajú riadenie týchto rizík. Môže ísť o určenie potreby zmeny základných rozpočtových postupov, sprehľadnenie legislatívy alebo varovanie – účinný a užitočný nástroj kontroly objektov.

Od začiatku roka 2018 ruské ministerstvo financií pracuje na realizácii prvej etapy tejto strategickej úlohy. Vyvíjajú sa mechanizmy na identifikáciu rizík a rizikovo náročných činností v obchodných procesoch vykonávaných objektmi a na určenie efektívnosti ich činností – systém hodnotenia Federal Treasury. Ruské ministerstvo financií sa bude musieť stať akousi „ratingovou agentúrou“ vo finančnej a rozpočtovej sfére, využívajúc na tento účel metódy komplexnej analýzy a hodnotiacich nástrojov (stanovenie ratingov) podľa stupňa úspešnosti objektov kontroly. Plánuje sa použitie hodnotení kontrolných objektov na výber kandidátov na zaradenie do plánu kontrolných akcií, priradenie neplánovaných kontrolných opatrení v objektoch s kriticky nízkym hodnotením atď.

Ratingový systém by sa mal tiež stať účinným nástrojom pre vzťah federálneho ministerstva financií s objektmi kontroly podľa modelu „kontrolór-konzultant“, aby porušenie (vysoké riziko jeho vzniku) mohol objekt nezávisle napraviť. , prostredníctvom vnútornej kontroly a vnútorného auditu, bez toho, aby sa federálna pokladnica podrobila kontrole a následným sankciám. Dá sa to zabezpečiť organizovaním prístupu riadiacich objektov k informáciám o ich slabých miestach.

S cieľom identifikovať rizikové oblasti činnosti vytvorilo federálne ministerstvo financií pod mojím predsedníctvom pracovnú skupinu na vypracovanie ukazovateľov výkonnosti pre objekty podliehajúce kontrole vo finančnej a rozpočtovej sfére. Na počiatočnom vývoji ukazovateľov sa podieľalo 17 oddelení centrálneho aparátu federálnej štátnej pokladnice, medziregionálneho operačného riaditeľstva federálnej štátnej pokladnice, federálnej vládnej agentúry „Centrum na podporu činností štátnej pokladnice Ruska“, ako aj štyri pilotné federálne Finančné inštitúcie: pre región Saratov, pre región Nižný Novgorod, pre región Belgorod a pre región Orenburg.

Celkovo sa v prvej fáze, vrátane zohľadnenia návrhov federálnych finančných inštitúcií, ktoré implementujú pilotné projekty, vyvinulo asi jeden a pol tisíc ukazovateľov, z ktorých nie všetky, samozrejme, budú zahrnuté do počiatočnej implementácie. ukazovatele si vyžadujú objasnenie a budú sa ďalej rozvíjať, ale rád by som poznamenal, že táto práca sa v štátnej pokladnici vykonáva po prvýkrát.

Ukazovatele vyvinuté v prvej fáze sa teraz analyzujú a na počiatočnú implementáciu sa s prihliadnutím na stanovisko pracovnej skupiny vyberie asi 100 – 200 najvýznamnejších a možných na digitalizáciu. Bezprostredne sa plánuje spustenie druhej vlny vývoja ukazovateľov.

Prístup založený na riziku

Pre takúto rozsiahlu implementáciu je medzi informačnými systémami Federálnej pokladnice vhodný nástroj - subsystém informačnej a analytickej podpory (IAS) v štátnom integrovanom informačnom systéme riadenia verejných financií „Elektronický rozpočet“. Na implementáciu ratingového systému a spustenie mechanizmu na identifikáciu a výber rizikovo náročných oblastí sa plánuje rozvoj existujúcej funkcionality PIAO súbežne s vývojom a akumuláciou súboru ukazovateľov pre zostavovanie ratingov. V PIAO sa teda plánuje vytvorenie komponentu analýzy rizík, ktorý umožní na základe vyvinutých ukazovateľov udržiavať zrozumiteľný a transparentný ratingový systém s využitím moderných nástrojov na spracovanie informácií, ich systematizáciu a analýzu, ako aj využívanie výsledky ratingov tak pri plánovaní kontrolných činností, ako aj pri ich príprave a účele.

Jednotný informačný priestor v spojení so systémom ratingov a analýzy rizík zabezpečí realizáciu rizikového plánovania kontrolných činností. Okrem toho umožní predinšpekčnú analýzu založenú na hodnotení ukazovateľov výkonnosti objektov kontroly a údajov o predchádzajúcich kontrolných činnostiach vykonaných v súvislosti s objektmi kontroly.

Počas celoruského stretnutia bola na jednej z panelových diskusií predložená na diskusiu tvorba mapy rizík vo finančnej a rozpočtovej sfére na rok 2019 a na základe výsledkov diskusie v júli 2018 boli formalizované návrhy. posudzujú rady predsedov územných orgánov federálnej pokladnice vo federálnych okresoch. Návrhy, ktoré prešli týmto „filtrom“, sa stali základom pre ďalšiu prácu v tomto smere.

Na zlepšenie ovládania

Okrem toho sa na stretnutí diskutovalo o otázkach zlepšenia kontrolných mechanizmov v oblasti obstarávania tak, aby vyhovovali federálnym potrebám v súlade s časťou 8 článku 99 federálneho zákona č. 44-FZ v dvoch hlavných oblastiach:

1) optimalizácia kontrolných postupov vo vzťahu k obstarávaniu vrátane zohľadnenia prístupu založeného na riziku;

2) implementácia sektorového prístupu pri organizovaní a vykonávaní kontroly.

Významná pozornosť bola počas celoruského stretnutia venovaná aj právnej podpore kontrolnej činnosti, otázkam vedenia správnych konaní vrátane automatického zaznamenávania priestupkov v automatizovaných systémoch a otázkam odborného zabezpečenia kontrolnej činnosti. Diskutovalo sa o črtách kontroly vo finančnej a rozpočtovej sfére v rôznych oblastiach, predovšetkým v oblasti obstarávania a realizácie štátnych zákaziek. Témou ďalšej panelovej diskusie boli právomoci Federálnej pokladnice vykonávať kontrolu nad právnickými osobami, ktoré nie sú priamymi prijímateľmi rozpočtových prostriedkov, ale využívajú prostriedky z federálneho rozpočtu na nákup tovarov a prác určených ako konečné ukazovatele (ukazovatele) vlády. programov, ako aj problémy s hodnotením efektívnosti ich využívania.

Škála tém, o ktorých sa na stretnutí diskutovalo, jasne ukazuje, že hoci za dva a pol roka, ktoré uplynuli od rozhodnutia vlády Ruskej federácie preniesť kontrolné právomoci vo finančnej a rozpočtovej oblasti na Federálnu pokladnicu, pre zlepšenie kontroly sa urobilo veľa, ešte viac je potrebné urobiť v nasledujúcich rokoch.

Väčšina vyspelých krajín sveta je od konca minulého storočia v procese neustáleho hľadania nových foriem a metód efektívnej štátnej finančnej kontroly, ktorá dokáže zabezpečiť dosiahnutie optimálnej rovnováhy medzi štátom, spoločnosťou a trhovými silami. pri použití prostriedkov štátneho rozpočtu a majetku štátu. Metódy monitorovania činnosti orgánov verejného sektora sa preto pri ich vývoji neustále zdokonaľujú.

Hlavným trendom ďalšieho skvalitňovania systému vonkajšej štátnej finančnej kontroly a najmä systému auditu efektívnosti využívania verejných zdrojov vo väčšine vyspelých krajín je v posledných rokoch využívanie systému rizikovej regulácie efektívnosti audity vo finančnej a rozpočtovej sfére. Podstatou rizikového prístupu k plánovaniu činnosti vonkajších orgánov štátnej finančnej kontroly je určenie oblastí vynakladania verejných prostriedkov, v ktorých je najvyššia pravdepodobnosť výskytu porušení rozpočtovej a finančnej sféry.

Vzhľadom na nemožnosť kontroly činnosti všetkých ministerstiev a rezortov sa potreba auditu „najzraniteľnejších“ objektov kontroly stáva obzvlášť naliehavou. Zároveň sa pred pracovníkmi kontroly kontrolného orgánu vynára množstvo otázok. Ako napríklad zoradiť prioritu riadiacich objektov? Aké zdroje informácií by ste mali použiť ako základ? Ako analyzovať prijaté údaje?

Plánovanie auditu výkonnosti založeného na prístupe založenom na riziku je viacúrovňový proces odpovedí na vyššie uvedené otázky, ktorý zahŕňa množstvo vzájomne súvisiacich činností. Tieto akcie sú regulované normami a metódami implementácie schválenými v rôznych krajinách.

1 Porovnávacou analýzou kritérií pre podobné metódy v rôznych krajinách bude štúdia kontrolných činností, ktorá bude zahŕňať základné princípy, pravidlá a prístupy na implementáciu plánovania auditu výkonnosti založeného na riziku, ako aj postupy na zber, analýzu a spracovanie informácií.

Predovšetkým tieto metódy poskytujú prioritné kritériá, ktoré sa musia brať do úvahy pri určovaní priority riadiacich objektov na ďalšie obdobie. Tieto kritériá zahŕňajú:

• prítomnosť zmien v legislatívnych aktoch ovplyvňujúcich činnosť predmetov kontroly alebo rozpočtový proces;
• prítomnosť zmien priorít štátnej politiky, ktoré ovplyvňujú činnosť objektov kontroly (napríklad schvaľovanie nových cieľových programov, zmeny v zložení a požiadavkách na výkon štátnej moci);
• berúc do úvahy zložitosť organizačnej a funkčnej štruktúry konkrétneho objektu kontroly, prítomnosť siete podriadených inštitúcií;
• fungovanie efektívneho systému vnútornej finančnej kontroly v posudzovanom objekte (táto zohľadňuje nielen vymedzenie kontrolných funkcií personálu, určenie zodpovednosti za neplnenie (zlý výkon) svojich funkcií, ale aj skúsenosti a trvanie práce vedúcich oddelení zodpovedných za vnútornú finančnú kontrolu);
• skutočnosť, že objekt kontroly zistil porušenia, súdne spory a konania v predchádzajúcich vykazovaných obdobiach;
• prítomnosť zmien v úrovni súčasných a budúcich potrieb objektu kontroly na ľudské, materiálne, technické a finančné zdroje, zistená ako výsledok všeobecnej analýzy činnosti orgánov verejnej moci.

Zhromažďovanie potrebných informácií na vypracovanie plánu činnosti pre orgán vonkajšej štátnej finančnej kontroly v súlade s rizikovým prístupom sa uskutočňuje predovšetkým na základe informácií poskytovaných priamo kontrolovanými orgánmi a objektmi kontroly. Ťažisko sa potom presúva na informácie poskytované zástupcami zákonodarných orgánov, vedúcimi pozíciami príbuzných rezortov, významnými predstaviteľmi podnikateľskej sféry, vedcami a zástupcami mimovládnych organizácií a environmentálnych organizácií. Neoddeliteľnou súčasťou zberu informácií zo všetkých uvedených zdrojov je ich overenie so základnými oficiálnymi štatistickými údajmi.

Tabuľka "l

Krajina (metodika externého vládneho auditu založená na regulácii založenej na riziku)	Vonkajší orgán štátnej finančnej kontroly	Odvetvové, právne, organizačné, funkčné a iné faktory ovplyvňujúce prioritu kontrolovaných objektov kontroly v rizikovom prístupe k externému štátnemu auditu efektívnosti vo finančnej a rozpočtovej sfére
		prítomnosť zmien v legislatívnych aktoch upravujúcich činnosť predmetov kontroly resp proces	črty vládnej politiky, ktoré majú vplyv vplyv na činnosť objektov kontroly 1	zložitosť funkčná štruktúra objektu ovládanie	fungovanie efektívneho systému vnútornej finančnej kontroly v posudzovanom objekte	výskyt priestupkov, žalôb a konaní v minulých obdobiach	budúce potreby personálnych, materiálnych, technických a finančných zdrojov	podriadený inštitúcií	ukazovatele
	Úrad generálneho auditu
Veľká Británia

Porovnávacia analýza kritérií pre metódy auditu výkonnosti založené na plánovaní založenom na riziku v rôznych _krajinách_

Cours des Comptes

r a generálny audítor

Výsledkom je, že v štádiu plánovania smerov kontrolnej činnosti orgán vonkajšej štátnej finančnej kontroly vykonáva výskumné práce zamerané na identifikáciu najproblematickejších podriadených inštitúcií, ktoré by mali byť v prvom rade predmetom kontroly. V štádiu predbežnej kontroly sa tak zisťujú nielen riziká, ale aj rýchle predchádzanie neprimeranému alebo neefektívnemu vynakladaniu štátnych prostriedkov; eliminuje možnosť nadhodnotenia nákladov na očakávané výdavky; zvyšuje sa opodstatnenosť výdavkov stanovených v rozpočte; dochádza k zvýšeniu kvality a (alebo) množstva plánovaného tovaru (práce, služby) (bez získania dodatočných finančných prostriedkov); zvažujú sa alternatívne možnosti realizácie plánovanej akcie. V dôsledku toho sa ešte pred oficiálnym prevzatím finančných záväzkov vládou výrazne zvyšuje opodstatnenosť a efektívnosť výdavkov štátneho rozpočtu a dosahuje sa optimálny právny režim na realizáciu akcie.

Porovnávacia analýza modelov rizikovo orientovanej regulácie externého vládneho auditu vo finančnej a rozpočtovej sfére diskutovaných krajín ukazuje, že napriek rozdielom vo formulácii používaných prístupov k implementácii rizikovo orientovanej regulácie auditu, ako aj posun dôrazu pri implementácii tohto nariadenia v prospech jedného alebo druhého prístupu alebo metódy, plánovanie kontrolných činností na základe rizika každej zo zastúpených krajín je založené na súbore podobných techník: metóda hodnotenia rizika, audit model úsudku, logický prístup (tabuľka 3).

Tabuľka 3

Porovnávacie charakteristiky prístupov k implementácii rizikovo orientovanej regulácie externého vládneho auditu vo finančnej a rozpočtovej sfére rôznych krajín

Metóda hodnotenia rizík je technika alebo súbor techník na vykonávanie rôznych operácií v procese hodnotenia rizík. Pomocou metód hodnotenia rizík orgány oprávnené vykonávať externú vládnu finančnú kontrolu v analyzovaných krajinách identifikujú rizikové faktory, identifikujú príčiny ich vzniku a podrobí podrobnej analýze možné dôsledky výskytu možných rizík. Všetky riziká v rámci externého vládneho auditu v týchto krajinách sa posudzujú podľa dvoch kľúčových kritérií – pravdepodobnosti výskytu a miery dopadu a používa sa kombinácia kvantitatívnych a kvalitatívnych metód hodnotenia (obrázok 2).

Kvalitatívne hodnotenie rizík zahŕňa činnosti zamerané na odhalenie určitých typov rizík, identifikáciu faktorov a príčin, ktoré podmieňujú ich výskyt. Využitie metódy kvalitatívneho hodnotenia rizík pracovníkmi inšpekcie kontrolných orgánov v rámci rizikovo orientovaného prístupu k vykonávaniu štátneho auditu je zabezpečené v prípadoch, keď nie je možné príslušné riziká kvantifikovať, resp. v prípade, že získanie a analýza takýchto informácií je spojená s vysokými nákladmi.

Jednou z najbežnejších metód používaných na kvalitatívne hodnotenie rizika je maticová reprezentácia alebo mapovanie rizika. Medzi výhody tejto metódy patrí jednoduchosť a prehľadnosť jej použitia, ako aj možnosť získať holistický obraz o problémových oblastiach testovaného objektu a dôsledkoch možného vývoja problémov v týchto oblastiach. Každé riziko podlieha osobnej identifikácii, v rámci ktorej sa zisťuje pravdepodobnosť jeho výskytu a významnosť, teda výška pravdepodobnej škody pre štátny rozpočet v prípade vzniku tohto rizika. Informácie o všetkých rizikách sú zoskupené v matici, ktorá jasne preukazuje špecifickú váhu každého jednotlivého rizika, ktorá sa zohľadňuje pri plánovaní činnosti externých štátnych kontrolných orgánov (obrázok 3).

Číselné hodnoty tejto matice odrážajú riziká rozdelené do piatich kategórií podľa kritérií ako pravdepodobnosť a významnosť, pričom každá kombinácia významnosti a pravdepodobnosti zodpovedá určitému typu rizika. Toto zoskupenie umožňuje zoradiť riziká vo vzťahu k sebe navzájom. Čierna zubatá čiara zobrazená na obrázku predstavuje čiaru tolerancie kritického rizika. Všetky riziká, ktorých hodnotenie je vyššie ako táto úroveň, sa považujú za „netolerovateľné“.

Ryža. 3.

Úroveň významnosti prejavov rizika sa vypočíta ako súčin priemerných ratingových odhadov pravdepodobnosti výskytu konkrétnej udalosti a významnosti jej výskytu. V tomto prípade možno pri určovaní úrovne významnosti prejavov rizika (v rámci kvalitatívneho hodnotenia rizika) použiť koncept matematického očakávania, ktorý je široko používaný aj v rámci kvantitatívneho hodnotenia rizika.

Proces kvantifikácie rizík sa vykonáva v súlade s výsledkami získanými z predchádzajúcej analýzy rizík. Stanovenie kvantitatívneho hodnotenia zahŕňa výpočet pravdepodobnostného vplyvu rizika a miery jeho vplyvu na ukazovatele finančnej a ekonomickej činnosti podriadeného objektu kontroly.

Všeobecne sa uznáva, že proces vykonávania kvantitatívneho hodnotenia rizika je spojený s vyššími mzdovými nákladmi ako akýkoľvek iný typ hodnotenia a zahŕňa použitie matematických modelov ako jeho hlavných nástrojov.

Vo všeobecnosti možno metodiku kvantitatívneho hodnotenia rizika v rámci externého vládneho auditu posudzovaného zahraničia rozdeliť do troch skupín:

• 1) Metóda porovnávania s normou pozostáva z porovnávania skutočných alebo predpokladaných hodnôt parametrov s plánovanými hodnotami, aby sa zistili skutočnosti odchýlok od prijateľnej úrovne.
• 2) Metóda používania „nepravdepodobnostných“ modelov predpokladá prítomnosť subjektívnych predpokladov v rámci hodnotenia prejavov rizika a vychádza z procesov faktorovej analýzy a obsahovej analýzy rizika.
• 3) Metódy využívania pravdepodobnostných modelov umožňujú hodnotiť rizikové udalosti a ich dopad, pričom zohľadňujú široké spektrum údajov (vrátane minulých období) a modelujú výsledky budúceho vývoja situácie. V rámci tejto skupiny sa aktívne využíva ekonomicko-štatistická metóda, simulačné modelovanie, hodnotenie rizikových javov nezávislými odborníkmi a metodika výpočtu akceptovateľného audítorského rizika.

Najpoužívanejšou metódou je porovnávanie s normou, vyznačujúce sa relatívnou jednoduchosťou aplikácie. Táto metóda zahŕňa výpočet číselných hodnôt parametrov charakterizujúcich vplyv rizikových prejavov na činnosť podriadeného riadiaceho objektu.

Algoritmus na výpočet a hodnotenie rizík v súlade s touto metódou zahŕňa určenie rozdielu medzi plánovanými (oficiálne schválenými) a predpokladanými (alebo skutočnými) hodnotami parametrov:

A R = Ril - Rpr,

kde Ril je plánovaná (schválená) hodnota parametra (bez zohľadnenia negatívneho vplyvu potenciálneho rizika); Ppr je predpokladaná (berúc do úvahy zodpovedajúce riziko) hodnota parametra.

V štádiu zberu údajov pre rizikové plánovanie činnosti orgánov externého štátneho auditu sa tak zisťujú skutočnosti rôznych odchýlok, ktoré sú následne použité na zdôvodnenie záverov.

V rámci vyššie uvedených výpočtov sa používa rizikový koeficient, ktorý vyjadruje pomerný pomer odchýlok parametrov smerom nahor a nadol od stanovenej úrovne: Rizikový koeficient = M-/M+

kde M- (+) sú predpokladané hodnoty parametrov, menšie alebo naopak prekračujúce plánované hodnoty.

V rámci zberu predbežných informácií o predmete kontroly získava inšpekčné zloženie vonkajších orgánov štátnej kontroly na základe použitia tohto koeficientu možnosť získať predstavu o efektívnosti vnútorného kontrolného systému. .

Faktorová analýza sa používa na predbežné posúdenie stavu na mieste auditu, ako aj na predpovedanie možného stupňa audítorského rizika. Je založená na analýze a hodnotení parametrov rizikových faktorov, čo umožňuje identifikovať oblasti najviac ohrozené vznikom rizika, teda určiť hlavné zdroje rizík, posúdiť mieru ich vplyvu a významnosti. v danej situácii.

Metóda obsahovej analýzy je založená na výpočte parametrov obsahujúcich nielen scenárové dôsledky udalosti, ale aj pravdepodobnosť výskytu rizikových faktorov. Podstatou tejto metódy je vypočítať potenciálny výskyt rizika a určiť pravdepodobnú škodu spôsobenú konkrétnym rizikom. V rámci tohto prístupu sa na určenie frekvencie výskytu jednotlivých udalostí používa pojem pravdepodobnosti a počíta sa ako empirická pravdepodobnostná škála rizikových faktorov.

Ekonomicko-štatistická metóda má za cieľ vypočítať pravdepodobnosť udalosti spojenej s rizikom na základe štatistických ukazovateľov, akými sú: variačný koeficient, priemerná očakávaná hodnota (matematické očakávanie), rozptyl, smerodajná odchýlka.

Metóda simulačného modelovania zahŕňa premietanie skutočnej situácie v určitom časovom bode do virtuálneho modelu, ktorý umožňuje jasne demonštrovať rôzne scenáre vývoja udalostí na základe špecifikovaných parametrov. Stojí za zmienku, že použitie tejto metódy je nemožné bez použitia špecializovaných počítačových programov (napríklad Monte Carlo, Pertmaster Risk), čo robí tento prístup k hodnoteniu rizík jedným z najkomplexnejších a najnákladnejších.

Expertné metódy hodnotenia rizík sú založené na zapojení nezávislých expertov tretích strán na získavanie informácií a záverov súvisiacich s rizikami. Tieto metódy sú svojou povahou univerzálne, pretože sa dajú použiť v rámci kvantitatívneho aj kvalitatívneho hodnotenia rizikových faktorov a tiež nezávisia od skutočnej dostupnosti počiatočných informačných údajov. Významnou nevýhodou tejto metódy je možnosť skreslenia presnosti výsledkov a získaných záverov vzhľadom na to, že základom pre hodnotenie rizikových faktorov je prístup subjektívneho názoru.

V rámci externého vládneho auditu sa používa aj metóda hodnotenia akceptovateľného audítorského rizika, podľa ktorej sa miera tohto rizika určuje podľa vzorca:

kde DAR je prijateľné audítorské riziko (Desired Audit Risk), 1R je prirodzené riziko (Inherent Risk), DR je riziko nezistenia chyby (Detection Risk).

Pri použití tejto metódy je riziko vnímané ako kombinácia 2 rizikových faktorov:

• faktor existencie významných nepresností vo vykazovaní objektu kontroly;
• faktor možného nezistenia vyššie uvedeného nesprávneho vykazovania zo strany kontrolných zamestnancov a vytvorenia nesprávnych audítorských záverov v tomto smere.

Využitie metodiky teórie riadenia rizík umožňuje pri plnej aplikácii na objekty podriadené externým orgánom štátneho auditu identifikovať najpálčivejšie riziká, vykonať kvalitatívne a kvantitatívne posúdenie závažnosti určitých rizík, ako aj pravdepodobnosti ich výskytu, aby sa zoradili pravdepodobné riziká na základe kvalitatívneho a kvantitatívneho hodnotenia rizík, zostavenie zoznamu priorít pre vypracovanie budúceho plánu kontroly založeného na prístupe založenom na rizikách.

Hodnotenie rizika objektu kontroly má priamy vplyv na frekvenciu jeho kontroly: vyššej hodnote hodnotenia rizika zodpovedá vysoká frekvencia kontrol.

Pri zostavovaní plánu kontrolných činností orgánu vykonávajúceho externý štátny audit v posudzovaných krajinách sa používa nasledujúci výpočtový algoritmus:

Kontrolné objekty, ktoré sa majú zahrnúť do plánu kontrolnej činnosti = B+CP/2+N/3,

kde B - objekty kontroly s vysokým stupňom rizika, SR - objekty kontroly so stredným stupňom rizika, H - objekty kontroly s nízkym stupňom rizika.

V súlade s týmto algoritmom sú všetky kontrolné objekty rozdelené do troch skupín: vysoké, stredné a nízke riziko. Plán kontrolnej činnosti orgánu externého štátneho auditu bude na základe výsledkov klasifikácie zahŕňať všetky objekty prvej skupiny (vysoké riziko), 50 % objektov kontroly druhej skupiny (stredné riziko) a 30 % objektov tretia skupina (nízke riziko). Inými slovami, objekty prvej skupiny podliehajú povinným ročným auditom, objekty druhej skupiny podliehajú externým auditom každé dva roky, v prípade objektov tretej skupiny je frekvencia externých auditov raz za tri roky.

Algoritmus hodnotenia rizika ako súčasť tvorby plánu kontrolnej činnosti orgánov externého štátneho auditu analyzovaného zahraničia je možné vo všeobecnej podobe znázorniť na nasledujúcom diagrame (obr. 4 1).

Ryža. 4.

Model audítorského úsudku je symbiózou audítorského rizika, odborných kvalít a skúseností audítora a skutočných výsledkov auditov. V rámci zberu údajov je záver o spoľahlivosti jedného parametra pri použití tohto modelu ovplyvnený:

• 1) Apriórne posúdenie možnej hodnoty parametra, vyjadrenej ako hustota pravdepodobnosti kontrolujúcim personálom (na základe skúseností a znalostí kontrolného personálu a jeho skúseností s posudzovaním podobných situácií v minulosti).
• 2) Kontrola populácie.
• 3) Porovnanie výsledkov testov s výsledkami apriórneho hodnotenia a výpočtu „zadných pravdepodobností“. Tento model je možné graficky znázorniť na obrázku 5 1, kde k* je hodnota ukazovateľa vykazovania, ktorý bol overený audítormi (napríklad počiatočné náklady na fixné aktíva, náklady na nákupy uskutočnené počas vykazovaného obdobia atď.) , L1 je interval významnosti pre indikátor vykazovania; f(p) je funkcia subjektívneho rozdelenia pravdepodobnosti.

Priestor pod krivkou predstavuje úsudok audítora o rozmanitosti všetkých možných hodnôt pre indikátor vykazovania. Vytieňovaný priestor na obrázku predstavuje pravdepodobnosť významnej nesprávnosti vo vykazovaní.

Ryža. 5.

Odhady tohto modelu môžu predstavovať rozdelenie buď diskrétnej alebo spojitej náhodnej premennej. Medzi výhody tohto prístupu stojí za zmienku jednoduchosť výpočtov a možnosť rýchlej kombinácie výsledkov testov s apriórnymi pravdepodobnosťami a výpočtu aposteriórnych pravdepodobností. Medzi slabé stránky takéhoto modelu patrí možná zámena subjektívnych (psychologických) pravdepodobností so štatistickými údajmi, ako aj povinné vytváranie zodpovedajúcej funkcie, čo môže v mnohých situáciách predstavovať určité ťažkosti.

Výhody procesu zostavovania plánu kontrolných činností externého vládneho auditu založeného na rizikovom prístupe sa stanú zrejmejšími, ak si všimneme nevýhody absencie takéhoto procesu:

• a) Algoritmus zberu faktografických údajov v rámci neštatistickej štúdie neposkytuje možnosť vybudovať jasnú, logicky úplnú postupnosť. To znamená, že neexistuje základ pre pochopenie použitých procesov.
• b) Nedostatok jasného pochopenia vzťahu medzi údajmi a úsudkami uväzňuje audítora v status quo, čím ho zbavuje možnosti rýchlo vykonať zmeny a primerane obhájiť svoje závery (napríklad na súde).
• c) Algoritmus zberu faktických údajov pri vykonávaní neštatistickej štúdie neznamená vytváranie predstáv o optimálnom množstve zozbieraných informácií a mechanizme ich interpretácie, preto takýto prístup nevyhnutne povedie k neorganizovanému využívaniu zdrojov ( niektoré objekty alebo oblasti kontroly budú predmetom nadmernej pozornosti externých orgánov vládneho auditu, iné naopak zostanú nepreverené). Aj za predpokladu, že kontrolný tím a audítor zohľadnia tieto informácie, nemajú dostatočné dôkazy na preukázanie, že nedochádza k plytvaniu zdrojmi.

Podstatou logického prístupu v rámci regulácie externého vládneho auditu založenej na riziku je, že ho možno použiť na určenie pravdepodobnosti skreslenia udalostí po kontrolných činnostiach:

(1-B1)(1-B2) + (1-B1)B2(1-B4) + B1(1-B3)(1-B5),

kde B1 je pravdepodobnosť, že získané údaje sú spoľahlivé na začiatku, to znamená pred implementáciou kontrolného opatrenia;

B2 - pravdepodobnosť, že počas kontrolnej činnosti sa zistí prítomnosť skreslenia;

VP je pravdepodobnosť, že po riadiacej udalosti nebude nájdené existujúce skreslenie;

B4 - pravdepodobnosť, že počas kontrolnej udalosti bude zistené skreslenie opravené;

B5 - pravdepodobnosť, že ak sa vyvodí záver o neexistujúcom skreslení, zistí sa chyba v kontrolnej činnosti.

Použitie takéhoto prístupu nám umožňuje analyzovať potenciál chýb zo strany kontrolujúceho personálu v rámci externého vládneho auditu (v akom zariadení/oblasti a aké chyby sa môžu pri spracovaní údajov vyskytnúť). Strom pravdepodobnosti logického prístupu je znázornený na obrázku 6 1.

Vedci okrem vyššie uvedených metód analýzy rizík vyvinuli ďalšie metódy vizualizácie a kvantitatívneho hodnotenia rizikových faktorov, ktoré boli vysoko oceňované orgánmi vonkajšej finančnej kontroly posudzovaných rozvinutých krajín.

Doterajšie pokusy o vytvorenie adekvátnych analytických nástrojov na hodnotenie rizikových faktorov podriadených objektov kontroly skončili neúspechom pre extrémnu zložitosť procesov a systémov v ekonomike, veľmi rozporuplný a heterogénny charakter vzťahov a závislostí ekonomických objektov.

Ryža. 6.

V procese hodnotenia rizikových faktorov podriadených objektov kontroly ako integrálneho prvku systému ekonomických vzťahov je potrebné realizovať komplexné hodnotenie rizikových faktorov riadiacich orgánov a procesov ako jednotného kybernetického systému.

Podobný prístup využívajú účtovné komory vyspelých krajín pri sociálno-ekonomickej „diagnostike“ prostredníctvom metodológie Data Envelopment Analysis (DEA), ktorá predstavuje výsledok práce viacerých vedcov v rámci interdisciplinárneho výskumu posledného dve desaťročia v oblasti ekonómie, systémovej analýzy a operačného výskumu. Základom metodológie DEA sú základné princípy matematickej ekonómie, akými sú ekonomické modely D. von Neumanna, teória produkčných funkcií, produkčné modely V. Leontieva a princípy optimality V. Pareta.

Ryža. 7.

Podstatou prístupu DEA je štúdium rôznych vstupných a výstupných parametrov podriadeného riadiaceho objektu tak, ako funguje v okolitom ekonomickom prostredí. Matematické vyjadrenie podstaty prístupu DEA sa odráža v riešení veľkej rodiny optimalizačných úloh. V rámci riešenia týchto problémov vystupujú objekty kontroly ako súbor činiteľov, ktorí premieňajú štátne zdroje na nejaký výsledok alebo spoločenský efekt.

Podriadený objekt kontroly na vstupe má súbor parametrických údajov (vrátane výsledkov finančného auditu a auditu výkonnosti) a na výstupe parametre charakterizujúce hodnotenie rizikových faktorov, ktoré sú vlastné podriadenému objektu (obrázok 7). Zjavnou výhodou tejto techniky je prepojenie veľkého množstva heterogénnych faktorov v rámci analýzy jednotlivého systému alebo viacerých systémov, čo môže výrazne zvýšiť efektivitu hodnotenia rizík prevádzky objektu.

Opísaná metóda umožňuje posúdiť kvantitatívnu mieru, dynamiku a trendy vzniku a vývoja rizík vo fungovaní riadiacich objektov, vizualizáciu viacrozmerného ekonometrického priestoru (pomocou konštrukcie dvojrozmerných a trojrozmerných rezov).

Obrázok 8 znázorňuje prierez deriváciou rizikovej funkcie podriadeného riadiaceho objektu v modeli s jedným vstupným a jedným výstupným parametrom.

Ryža. 8.

Súbor bodov, znázornený na obrázku 8, podriadeného riadiaceho objektu je veľmi informatívny, pretože tvorí predstavu o relatívnych rizikových faktoroch objektu. Stupeň rizika je charakterizovaný umiestnením bodu analyzovaného kontrolného objektu vzhľadom na hranicu množiny:

• ak je bod na hranici funkcie (body (XI,Yl), (X2,Y2), (X3,Y3), (X4,Y4)), potom sa pravdepodobnosť rizika riadiaceho objektu blíži k sto percentám ;
• ak je bod vo vnútri množiny (bod (X5,Y5)), tak stupeň rizika charakterizuje jeho vzdialenosť od hranice funkcie – čím je táto vzdialenosť menšia, tým je riziko vyššie.

Prístup DEA umožňuje určiť kvantitatívnu mieru rizikových faktorov objektu, umožňuje určiť najlepšie spôsoby optimalizácie prejavov rizika, identifikovať zóny stability podriadeného objektu, analyzovať trendy a dynamiku zmien stavu. záležitostí objektu ako systému. Takéto výhody tohto prístupu umožňujú rozumnejšie rozvíjať a implementovať stratégie na implementáciu externého vládneho auditu.

Aby sme to zhrnuli, treba poznamenať, že v štádiu vypracúvania plánu implementácie kontrolnej činnosti zo strany orgánov externého štátneho auditu cudzích krajín sa vykonáva určitý druh výskumnej práce na identifikáciu podriadených inštitúcií, ktoré majú vysokú stupňa rizikových faktorov s následným zoradením úrovne rizika týchto inštitúcií do zoznamu prioritných činností kontroly implementácie. V rámci tejto štúdie sa zisťujú nielen skutočnosti o prítomnosti rizík, ale súčasne sa potláča aj zneužívanie či neefektívne nakladanie s verejnými prostriedkami; potlačenie nadhodnotenia predpokladaných výdavkov a ich dodatočné zdôvodnenie; bez použitia dodatočných finančných zdrojov štátu sa analyzuje kvalita a (alebo) kvantita poskytovaných služieb (tovarov, prác) analyzujú sa alternatívne scenáre realizácie činností vykonávaných na dosiahnutie cieľov fungovania podriadených kontrolných objektov .

Z uvedeného vyplýva, že vyššie uvedené výhody rizikového prístupu k externému vládnemu auditu umožňujú konštatovať, že spĺňa všetky moderné požiadavky na dobre fungujúci, efektívny systém štátnej finančnej kontroly a dovoľujú konštatovať, že tento prístup výrazne prispieva k efektívny a udržateľný rozvoj štátu s vysokou mierou ekonomického rastu.

• Prioritné oblasti sociálnej politiky, zmeny v zložení a požiadavky na spolurealizáciu štátu. právomoci, schvaľovanie nových cieľových programov a pod.
• Zároveň bol upravený postup pri vymedzovaní kontrolných funkcií personálu objektu kontroly, určovaní zodpovednosti za neplnenie (zlý výkon) ich funkcií a prítomnosti právnej služby (advokáta) v štruktúre úradu. posudzuje sa aj organizácia; aj skúsenosti a trvanie práce vedúcich príslušných oddelení. Zostavil autor
• Zostavil autor
• Zostavil autor
• Zostavil autor
• Zostavil autor