Постановление правительства 13.10 08 749. Об особенностях направления работников в служебные командировки

Действует Редакция от 14.05.2013

Наименование документ	ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (ред. от 14.05.2013 с изменениями, вступившими в силу с 25.05.2013) "ОБ ОСОБЕННОСТЯХ НАПРАВЛЕНИЯ РАБОТНИКОВ В СЛУЖЕБНЫЕ КОМАНДИРОВКИ"
Вид документа	постановление, положение
Принявший орган	правительство рф
Номер документа	749
Дата принятия	25.10.2008
Дата редакции	14.05.2013
Дата регистрации в Минюсте	01.01.1970
Статус	действует
Публикация	В данном виде документ опубликован не был Документ в электронном виде ФАПСИ, НТЦ "Система" (в ред. от 13.10.2008 - "Российская газета", N 218, 17.10.2008 "Собрание законодательства РФ", N 42, 20.10.2008, ст. 4821 "Финансовая газета", N 47, 2008 "Документы и комментарии", N 21, ноябрь, 2008)
Навигатор	Примечания

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (ред. от 14.05.2013 с изменениями, вступившими в силу с 25.05.2013) "ОБ ОСОБЕННОСТЯХ НАПРАВЛЕНИЯ РАБОТНИКОВ В СЛУЖЕБНЫЕ КОМАНДИРОВКИ"

Председатель Правительства
Российской Федерации
В.ПУТИН

УТВЕРЖДЕНО
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 13 октября 2008 г. N 749

ПОЛОЖЕНИЕ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ НАПРАВЛЕНИЯ РАБОТНИКОВ В СЛУЖЕБНЫЕ КОМАНДИРОВКИ

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 25.03.2013 N 257 , от 14.05.2013 N 411 )

1. Настоящее Положение определяет особенности порядка направления работников в служебные командировки (далее - командировки) как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств.

2. В командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем.

3. В целях настоящего Положения местом постоянной работы следует считать место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором (далее - командирующая организация).

Работники направляются в командировки по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Поездка работника, направляемого в командировку (далее - работник) по распоряжению работодателя или уполномоченного им лица в обособленное подразделение командирующей организации (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой.

Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются.

4. Срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.

Днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00 часов и позднее - последующие сутки.

В случае если станция, пристань или аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани или аэропорта.

Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.

Вопрос о явке работника на работу в день выезда в командировку и в день приезда из командировки решается по договоренности с работодателем.

5. Оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

6. Цель командировки работника определяется руководителем командирующей организации и указывается в служебном задании, которое утверждается работодателем.

7. На основании решения работодателя работнику оформляется командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (дата приезда в пункт (пункты) назначения и дата выезда из него (из них)), за исключением случаев, указанных в пункте 15 настоящего Положения.

Командировочное удостоверение оформляется в одном экземпляре и подписывается работодателем, вручается работнику и находится у него в течение всего срока командировки.

Фактический срок пребывания в месте командирования определяется по отметкам о дате приезда в место командирования и дате выезда из него, которые делаются в командировочном удостоверении и заверяются подписью полномочного должностного лица и печатью, которая используется в хозяйственной деятельности организации, в которую командирован работник, для засвидетельствования такой подписи.

В случае если работник командирован в организации, находящиеся в разных населенных пунктах, отметки в командировочном удостоверении о дате приезда и дате выезда делаются в каждой из организаций, в которые он командирован.

8. Порядок и формы учета работников, выбывающих в командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы, определяются Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации.

от 25.03.2013 N 257)

9. Средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации.

Работнику, работающему по совместительству, при командировании сохраняется средний заработок у того работодателя, который направил его в командировку. В случае направления такого работника в командировку одновременно по основной работе и работе, выполняемой на условиях совместительства, средний заработок сохраняется у обоих работодателей, а возмещаемые расходы по командировке распределяются между командирующими работодателями по соглашению между ними.

10. Работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

11. Работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.

Размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, с учетом положений, предусмотренных пунктом 18 настоящего Положения.

При командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Вопрос о целесообразности ежедневного возвращения работника из места командирования к месту постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

Если работник по окончании рабочего дня по согласованию с руководителем организации остается в месте командирования, то расходы по найму жилого помещения при предоставлении соответствующих документов возмещаются работнику в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.

В случае пересылки работнику, находящемуся в командировке, по его просьбе заработной платы расходы по ее пересылке несет работодатель.

12. Расходы по проезду к месту командировки на территории Российской Федерации и обратно к месту постоянной работы и по проезду из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах, включают расходы по проезду транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы, а также оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 14.05.2013 N 411)

13. В случае вынужденной остановки в пути работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения, подтвержденные соответствующими документами, в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.

15. Направление работника в командировку за пределы территории Российской Федерации производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в государства - участники Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы.

16. Оплата и (или) возмещение расходов работника в иностранной валюте, связанных с командировкой за пределы территории Российской Федерации, включая выплату аванса в иностранной валюте, а также погашение неизрасходованного аванса в иностранной валюте, выданного работнику в связи с командировкой, осуществляются в соответствии с Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле".

Выплата работнику суточных в иностранной валюте при направлении работника в командировку за пределы территории Российской Федерации осуществляется в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 19 настоящего Положения.

17. За время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории Российской Федерации, суточные выплачиваются:

А) при проезде по территории Российской Федерации - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории Российской Федерации;

Б) при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.

18. При следовании работника с территории Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.

Даты пересечения государственной границы Российской Федерации при следовании с территории Российской Федерации и на территорию Российской Федерации определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.

При направлении работника в командировку на территории 2 или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.

19. При направлении работника в командировку на территории государств - участников Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы, даты пересечения государственной границы Российской Федерации при следовании с территории Российской Федерации и на территорию Российской Федерации определяются по отметкам в командировочном удостоверении, оформленном как при командировании в пределах территории Российской Федерации.

В случае вынужденной задержки в пути суточные за время задержки выплачиваются по решению руководителя организации при представлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки.

20. Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию Российской Федерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 процентов нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств.

22. Расходы по проезду при направлении работника в командировку на территории иностранных государств возмещаются ему в порядке, предусмотренном пунктом 12 настоящего Положения при направлении в командировку в пределах территории Российской Федерации.

23. Работнику при направлении его в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются:

а) расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

б) обязательные консульские и аэродромные сборы;

В) сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

г) расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

д) иные обязательные платежи и сборы.

24. Возмещение иных расходов, связанных с командировками в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы.

25. Работнику в случае его временной нетрудоспособности, удостоверенной в установленном порядке, возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства.

За период временной нетрудоспособности работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

26. Работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней:

авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 14.05.2013 N 411)

отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме.

На сайте «Zakonbase» представлен ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (ред. от 14.05.2013 с изменениями, вступившими в силу с 25.05.2013) "ОБ ОСОБЕННОСТЯХ НАПРАВЛЕНИЯ РАБОТНИКОВ В СЛУЖЕБНЫЕ КОМАНДИРОВКИ" в самой последней редакции. Соблюдать все требования законодательства просто, если ознакомиться с соответствующими разделами, главами и статьями этого документа за 2014 год. Для поиска нужных законодательных актов на интересующую тему стоит воспользоваться удобной навигацией или расширенным поиском.

На сайте «Zakonbase» вы найдете ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (ред. от 14.05.2013 с изменениями, вступившими в силу с 25.05.2013) "ОБ ОСОБЕННОСТЯХ НАПРАВЛЕНИЯ РАБОТНИКОВ В СЛУЖЕБНЫЕ КОМАНДИРОВКИ" в свежей и полной версии, в которой внесены все изменения и поправки. Это гарантирует актуальность и достоверность информации.

При этом скачать ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (ред. от 14.05.2013 с изменениями, вступившими в силу с 25.05.2013) "ОБ ОСОБЕННОСТЯХ НАПРАВЛЕНИЯ РАБОТНИКОВ В СЛУЖЕБНЫЕ КОМАНДИРОВКИ" можно совершенно бесплатно, как полностью, так и отдельными главами.

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Об особенностях направления работников в служебные командировки

Документ с изменениями, внесенными:
(Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 29.03.2013);
(Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 17.05.2013);
(Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 20.10.2014, N 0001201410200009);
(Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 31.12.2014, N 0001201412310026);
(Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 31.07.2015, N 0001201507310011).
____________________________________________________________________

В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации

постановляет:

1. Утвердить прилагаемое Положение об особенностях направления работников в служебные командировки.

2. Министерству труда и социальной защиты Российской Федерации давать разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения, утвержденного настоящим постановлением.
(Пункт в редакции, введенной в действие с 6 апреля 2013 года постановлением Правительства Российской Федерации от 25 марта 2013 года N 257 .

Председатель Правительства
Российской Федерации
В.Путин

Положение об особенностях направления работников в служебные командировки

УТВЕРЖДЕНО
постановлением Правительства
Российской Федерации
от 13 октября 2008 года N 749

2. В командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем.

Работники направляются в командировки на основании письменного решения работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Поездка работника, направляемого в командировку на основании письменного решения работодателя в обособленное подразделение командирующей организации (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 8 августа 2015 года постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 2015 года N 771 .

Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.

6. Пункт утратил силу с 8 января 2015 года - ..

7. Фактический срок пребывания работника в командировке определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении из командировки.

В случае проезда работника на основании письменного решения работодателя к месту командирования и (или) обратно к месту работы на служебном транспорте, на транспорте, находящемся в собственности работника или в собственности третьих лиц (по доверенности), фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке, которая представляется работником по возвращении из командировки работодателю с приложением документов, подтверждающих использование указанного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевой лист, маршрутный лист, счета, квитанции, кассовые чеки и иные документы, подтверждающие маршрут следования транспорта).

В случае отсутствия проездных документов фактический срок пребывания работника в командировке работник подтверждает документами по найму жилого помещения в месте командирования. При проживании в гостинице указанный срок пребывания подтверждается квитанцией (талоном) либо иным документом, подтверждающим заключение договора на оказание гостиничных услуг по месту командирования, содержащим сведения, предусмотренные Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации , утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 25 апреля 1997 года N 490 "Об утверждении Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации" .

При отсутствии проездных документов, документов по найму жилого помещения либо иных документов, подтверждающих заключение договора на оказание гостиничных услуг по месту командирования, в целях подтверждения фактического срока пребывания в месте командирования работником представляются служебная записка и (или) иной документ о фактическом сроке пребывания работника в командировке, содержащий подтверждение принимающей работника стороны (организации либо должностного лица) о сроке прибытия (убытия) работника к месту командирования (из места командировки).
(Пункт в редакции, введенной в действие с 8 августа 2015 года постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 2015 года N 771 .

8. Пункт утратил силу с 8 августа 2015 года - постановление Правительства Российской Федерации от 29 июля 2015 года N 771 ..

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, определяются в соответствии с положениями статьи 168 Трудового кодекса Российской Федерации .
постановлением Правительства Российской Федерации от 16 октября 2014 года N 1060 .

Если работник по окончании рабочего дня по согласованию с руководителем организации остается в месте командирования, то расходы по найму жилого помещения при предоставлении соответствующих документов возмещаются работнику в порядке и размерах, которые предусмотрены абзацем вторым настоящего пункта.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 28 октября 2014 года постановлением Правительства Российской Федерации от 16 октября 2014 года N 1060 .

13. В случае вынужденной остановки в пути работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения, подтвержденные соответствующими документами, в порядке и размерах, которые предусмотрены абзацем вторым пункта 11 настоящего Положения.
постановлением Правительства Российской Федерации от 16 октября 2014 года N 1060 .

14. Расходы по бронированию и найму жилого помещения на территории Российской Федерации возмещаются работникам (кроме тех случаев, когда им предоставляется бесплатное жилое помещение) в порядке и размерах, предусмотренных абзацем вторым пункта 11 настоящего Положения.
(Пункт в редакции, введенной в действие с 28 октября 2014 года постановлением Правительства Российской Федерации от 16 октября 2014 года N 1060 .

15. Пункт утратил силу с 8 января 2015 года - постановление Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2014 года N 1595 ..

Выплата работнику суточных в иностранной валюте при направлении работника в командировку за пределы территории Российской Федерации осуществляется в порядке и размерах, которые предусмотрены абзацем вторым пункта 11 настоящего Положения, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 19 настоящего Положения.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 28 октября 2014 года постановлением Правительства Российской Федерации от 16 октября 2014 года N 1060 .

а) при проезде по территории Российской Федерации - в порядке и размерах, которые предусмотрены абзацем вторым пункта 11 настоящего Положения для командировок в пределах территории Российской Федерации;
постановлением Правительства Российской Федерации от 16 октября 2014 года N 1060 .

б) при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, которые предусмотрены абзацем вторым пункта 11 настоящего Положения для командировок на территории иностранных государств.
(Подпункт в редакции, введенной в действие с 28 октября 2014 года постановлением Правительства Российской Федерации от 16 октября 2014 года N 1060 .

19. При направлении работника в командировку на территории государств - участников Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы, дата пересечения государственной границы Российской Федерации определяется по проездным документам (билетам).
(Абзац в редакции, введенной в действие с 8 января 2015 года постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2014 года N 1595 .

20. Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию Российской Федерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 процентов нормы расходов на выплату суточных, определяемой в порядке, предусмотренном абзацем вторым пункта 11 настоящего Положения, для командировок на территории иностранных государств.
(Пункт в редакции, введенной в действие с 28 октября 2014 года постановлением Правительства Российской Федерации от 16 октября 2014 года N 1060 .

21. Расходы по найму жилого помещения при направлении работников в командировки на территории иностранных государств, подтвержденные соответствующими документами, возмещаются в порядке и размерах, которые предусмотрены абзацем вторым пункта 11 настоящего Положения.
(Пункт в редакции, введенной в действие с 28 октября 2014 года постановлением Правительства Российской Федерации от 16 октября 2014 года N 1060 .

а) расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

б) обязательные консульские и аэродромные сборы;

в) сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

г) расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

д) иные обязательные платежи и сборы.

24. Возмещение иных расходов, связанных с командировками, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы, в порядке и размерах, которые предусмотрены абзацем вторым пункта 11 настоящего Положения.
(Пункт в редакции, введенной в действие с 28 октября 2014 года постановлением Правительства Российской Федерации от 16 октября 2014 года N 1060 .

26. Работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней:

авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой;
(Абзац в редакции, введенной в действие с 25 мая 2013 года постановлением Правительства Российской Федерации от 14 мая 2013 года N 411 ; в редакции, введенной в действие с 8 января 2015 года постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2014 года N 1595 .

абзац утратил силу с 8 января 2015 года - постановление Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2014 года N 1595 .

Редакция документа с учетом
изменений и дополнений подготовлена
АО "Кодекс"

"Об особенностях направления работников в служебные командировки"

Комментарий*1

_____
*1 См. также статью Е.В. Орловой о командировках сотрудников организации на с. 122-133 , а также комментарий С.А. Верещагина к постановлению Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 // НВ: комментарии… - 2009. - N 1. - С. 10-16.

Е.В. Орлова ,
зам. генерального директора ЗАО "АСМ Аудит"

Согласно части второй ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) особенности направления работников в служебные командировки определяются в порядке, утверждаемом Правительством РФ. Поскольку до недавнего времени такой порядок не был установлен, организациям приходилось использовать разработанную более 20 лет назад Инструкцию Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция N 62) в части, не противоречащей ТК РФ. Соответственно актуальность некоторых ее требований подвергалась большим сомнениям и приводила к конфликтам с налоговыми органами при признании командировочных расходов для целей исчисления налога на прибыль, а также при исчислении налога на доходы физических лиц с суммы возмещения командировочных расходов.

Теперь же вместо Инструкции N 62 постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее - Положение), которое начало действовать с 25 октября 2008 года.

1. Общие положения

1. В отличие от Инструкции N 62 Положение определяет порядок направления работников в служебные командировки как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств.

Напомним читателям журнала, что Инструкция N 62 применялась только к командировкам на территории Российской Федерации. Тем не менее контролирующие органы пытались распространить ее нормы и на заграничные командировки (письма Минфина России от 25.01.2008 N 03-04-06-01/22, от 21.12.2007 N 03-04-05-01/419, от 28.09.2007 N 03-04-06-01/335). Теперь эта проблема урегулирована.

2. В отличие от Инструкции N 62 п. 2 Положения установлено, что в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем.

В соответствии со ст. 15 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Таким образом, поездка работника для выполнения соответствующего служебного задания может называться командировкой только в случае, если она осуществляется в рамках трудовых отношений. Если же в командировку направляется лицо, с которым у организации заключен гражданско-правовой договор, то такая поездка командировкой не является, если даже она и необходима для выполнения обязательств по такому договору.

То, что само понятие "командировка" может применяться только в отношении лиц, связанных с организацией трудовыми отношениями, раньше непосредственно вытекало только из формулировки закона (ст. 166 ТК РФ). Напомним читателям журнала, что согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Такие же разъяснения давались в письмах УФНС России по г. Москве от 10.05.2007 N 21-18/385, Минфина России от 19.12.2006 N 03-03-04/1/844.

3. Согласно абзацу первому п. 3 Положения место постоянной работы - это место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором.

Понятие "место постоянной работы" используется также в абзаце втором п. 4 Положения, согласно которому днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия вышеуказанного транспортного средства в место постоянной работы. Точно такая же запись была и в п. 7 Инструкции N 62.

Нормы абзаца первого п. 3 и абзаца второго п. 4 Положения должны учитываться организациями в непосредственной взаимосвязи. Но анализ этих норм (как, впрочем, и сам ТК РФ) по-прежнему не позволяет урегулировать ситуацию, при которой работник отправляется в командировку из места постоянного жительства, не совпадающего с местом постоянной работы, и возвращается обратно в место жительства.

Так, во многих холдинговых структурах работают жители других городов. Как правило, такие работники на выходные и праздничные дни возвращаются домой.

Пример.

В московской компании работает финансовый директор, проживающий в г. Твери. На выходные дни - 6 и 7 декабря 2008 года - он уезжал домой, а утром в понедельник, 8 декабря 2008 года, ему предстояло отправиться в служебную командировку в г. Брянск. Билеты от Твери (из места жительства) до Брянска и обратно оплачивала московская компания. В этом случае оплата московской компанией финансовому директору, проживающему в г. Твери, билета в командировку и обратно из его места жительства, отличного от места его постоянной работы, указанного в трудовом договоре, являлась его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость вышеуказанного билета подлежала обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии со ст. 211 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) (см. письмо Минфина России от 11.06.2008 N 03-04-06-01/164).

Принимая во внимание абзац первый п. 3 и абзац второй п. 4 Положения, если организация оплачивает командированному работнику стоимость билета из места его жительства и обратно, отличного от места его постоянной работы, такая оплата контролирующими органами не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой. В этом случае имеет место получение предусмотренной ст. 41 НК РФ экономической выгоды работником в виде оплаты организацией проезда от места жительства до места командирования и обратно. В соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) в его интересах относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком доходов от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Поэтому финансовому директору московской компании, уехавшему в пятницу вечером (5 декабря) домой в Тверь, надо было в случае командировки, например в г. Брянск, вечером в воскресенье (7 декабря) вернуться в Москву, чтобы из Москвы в понедельник утром (8 декабря) отправиться в командировку в Брянск. Только в этом случае у него не возникало бы налогооблагаемого дохода по налогу на доходы физических лиц в виде экономической выгоды (оплаты стоимости проезда от места жительства до места командировки и обратно), а московская компания могла учесть стоимость билетов для целей налогообложения прибыли.

Если же финансовый директор московской компании, проживающий в г. Твери, этого не сделал, то у него возникали налоговые риски в части начисления налога на доходы физических лиц со стоимости проезда до места командировки и обратно, а у московской компании - соответственно риски в части непризнания налоговым органом стоимости билетов от места жительства до места командирования и обратно для целей исчисления налога на прибыль. Ведь в подпункте 12 п. 1 ст. 264 НК РФ четко указано, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Кроме того, если организация оплатит проезд командированного работника из места жительства и не удержит у него налог на доходы физических лиц, то за невыполнение обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению этого налога на организацию может быть наложен штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению, на основании норм ст. 123 НК РФ.

Во избежание споров с налоговыми органами мы рекомендуем воспользоваться положениями ст. 168 ТК РФ, согласно которой порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. И чтобы уберечь командированных работников и саму организацию от налоговых рисков, целесообразно в Положении командировочных расходов организации предусмотреть пункт следующего содержания.

Фрагмент документа

Утверждено
приказом ЗАО "Велле"
от 01.10.2008 N 62

Положение
о порядке и размерах возмещения

5.4. Приобретение авиа- и железнодорожных билетов для всех без исключения командированных работников производится только с отправлением из г. Москвы - населенного пункта, в котором расположено ЗАО "Велле", и с возвращением в этот же город.

Конечно, предлагаемый вариант возмещения расходов на проезд крайне неудобен для командированных работников, проживающих вне места постоянной работы, но зато не затрагивает их личные финансовые интересы с точки зрения налога на доходы физических лиц, а заодно и позволяет организации без проблем признать для целей исчисления налога на прибыль расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

4. Абзацем вторым п. 3 Положения внесено важное уточнение в порядок направления работников в служебные командировки: поездка командированного работника в обособленное подразделение командирующей организации (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой. Инструкция N 62 не содержала такого уточнения.

2. Длительность командировки

Главное нововведение Положения - это снятие ограничений по длительности служебных командировок. Таким образом, на сегодняшний день законодательство не ограничивает нахождение в командировке по срокам. Главное, чтобы работник действительно выполнял именно служебное задание, а не все свои трудовые обязанности. При этом определить срок служебной поездки может только сам работодатель локальными актами (приказом).

Раньше в п. 4 и 5 Инструкции N 62 содержались жесткие ограничения длительности служебной командировки, максимальная продолжительность которой в пределах Российской Федерации не могла превышать 40 дней (не считая времени нахождения в пути), за исключением направления работников для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ по стране (один год) и в федеральные и региональные министерства и ведомства (пять дней). Причем данное положение Инструкции N 62 вступало в противоречие с ТК РФ, который не содержит указания на предельный срок командировки. Что касается загранкомандировок, то для них и прежде максимальные сроки законодательно не были ограничены. По командировкам за рубеж утверждены были только нормы суточных, которые можно включить в расходы при налогообложении прибыли. И эти нормы были разграничены по продолжительности пребывания в командировке: до 60 дней и свыше 60 дней (постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93). Несмотря на это, Минфин России считал, что максимальный срок, на который сотрудника можно было направлять в командировку за границу, такой же, как и при командировках по Российской Федерации, то есть 40 дней, а при выполнении монтажных, наладочных и строительных работ - не более года (письма Минфина России от 28.09.2007 N 03-04-06-01/335, от 28.10.2005 N 03-05-01-04/345, от 19.10.2005 N 03-05-01-04/319).

Установленное ранее ограничение длительности служебных командировок непосредственно влияло на величину командировочных расходов, которые организация была вправе учесть для целей исчисления налога на прибыль. Так, если работник выполнял свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, вне места постоянной работы в период, превышающий максимальное время командирования, установленное Инструкцией N 62, то соответствующие расходы не могли быть квалифицированы как расходы на командировки для целей налогообложения (письмо Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/2/30). В этом случае выплаты командированному работнику могли были быть включены налоговым органом в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, пенсионным взносам и взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 237 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Более того, по мнению контролирующих органов, изложенному в письмах Минфина России от 28.09.2007 N 03-04-06-01/335 и от 12.01.2007 N 03-04-06-01/1, УФНС России по г. Москве от 25.08.2008 N 28-11/080648, установление ограничения длительности командировки было связано с тем, что нахождение работника в командировке на срок, превышающий установленный, приводил к невозможности исполнять свои трудовые обязанности в месте работы, указанном в трудовом договоре, поскольку фактически свои трудовые обязанности работник исполнял в месте командирования. Например, в случае направления работника на работу за границу на длительный период времени, когда работник выполнял все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, по месту работы в иностранном государстве, фактическое место работы сотрудника находилось в иностранном государстве и такой работник не мог считаться находящимся в командировке, а вознаграждение, которое работник получал в вышеуказанном случае, являлось вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое не относилось к доходам от источников в Российской Федерации.

Теперь, начиная с 25 октября 2008 года, при направлении работников в служебную командировку как по Российской Федерации, так и за рубеж работодатель вправе устанавливать срок командировки самостоятельно с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения (п. 4 Положения). Соответственно никаких ограничений по предельному сроку служебных поездок больше нет. Поэтому у организаций отныне не должно возникать споров с налоговыми органами по поводу признания в налоговом учете расходов на длительные служебные командировки. Однако, следуя принципу осмотрительности, считаем необходимым предупредить, что налоговых споров не возникнет с командировками, оформленными после 25 октября 2008 года. Что же касается командировок, состоявшихся до этой даты, то налоговые органы могут по-прежнему применять ограничения по длительности командировок, аргументируя это тем, что Положение в тот период еще не действовало. В целях снижения налоговых рисков напомним читателям журнала, что НК РФ не содержит ограничений по длительности служебных командировок при признании командировочных расходов для целей исчисления налога на прибыль.

В соответствии со ст. 8 и 9 ТК РФ максимальные сроки служебных командировок, в том числе за рубеж, могут быть установлены трудовым договором, соглашением, коллективным договором, локальными актами организации (приказом, распоряжением).

Поскольку теперь организация вправе направлять работника в командировку любой продолжительности, ее максимальный срок как по территории Российской Федерации, так и по территории иностранных государств должен определяться либо приказом руководителя организации, либо таким локальным документом, как Положение о служебных командировках, утвержденное руководителем организации, либо трудовым (коллективным) договором. Право выбора работодателем одного из вышеуказанных документов было подтверждено в письме Минфина России от 06.12.2002 N 16-00-16/158, разъяснявшем, что параллельное составление двух документов по одному факту хозяйственной деятельности является нецелесообразным. Срок каждой конкретной командировки определяется приказом (распоряжением) о направлении работника в командировку по форме N Т-9, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

При установлении максимального срока командировки в соответствующем локальном документе мы рекомендуем работодателю учесть следующие факторы:

- экономическая и организационная обоснованность длительности служебных командировок.

Это связано прежде всего с тем, что для целей налогообложения прибыли организация сможет учесть расходы на командировки при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность и документальная подтвержденность таких расходов, их направленность на получение дохода);

- ограничения по продолжительности трудовой деятельности иностранного гражданина вне пределов субъекта Российской Федерации, на территории которого ему выдано разрешение на работу/разрешение на временное проживание, установленные подпунктом "а" п. 1 ст. 1 и подпунктом "а" п. 2 постановления Правительства РФ от 17.02.2007 N 97 "Об установлении случаев осуществления трудовой деятельности иностранным гражданином или лицом без гражданства, временно пребывающими (проживающими) в Российской Федерации, вне пределов субъекта Российской Федерации, на территории которого им выдано разрешение на работу (разрешено временное проживание)".

Соответственно если в командировку направлен иностранный гражданин, временно пребывающий в Российской Федерации, то срок его командировки не должен превышать 10 календарных дней в течение периода действия разрешения на работу. Если в командировку направлен иностранный гражданин, временно проживающий в Российской Федерации, то срок его командировки не должен превышать 40 календарных дней в течение 12 календарных месяцев;

- налоговые последствия для командируемого работника при загранкомандировках и потенциальная возможность потери статуса налогового резидента Российской Федерации (в части применения ставки 30% вместо 13% по всем доходам, получаемым физическим лицом) в отношении загранкомандировок, длительность которых превышает 183 дня в течение 12 следующих подряд месяцев.

Это связано с тем, что согласно п. 2 ст. 207 НК РФ физические лица признаются налоговыми резидентами Российской Федерации только в случае, если они фактически находятся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев; при этом гражданство физического лица не имеет значения. Следовательно, физические лица, направленные в загранкомандировку на срок менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, признаются налоговыми резидентами Российской Федерации. Напомним читателям журнала, что на налоговых резидентов Российской Федерации распространяются все обязанности налогоплательщиков (п. 2 ст. 11, ст. 207 НК РФ), но они также приобретают и все права налогоплательщиков - физических лиц, в том числе право на стандартные налоговые вычеты (ст. 218 Кодекса).

3. Компенсация расходов на обязательную медицинскую страховку

Согласно подпункту "г" п. 23 Положения работнику, направляемому в командировку за рубеж, компенсируются расходы на оформление обязательной медицинской страховки. В Инструкции N 62 этого не было, поскольку она применялась только к командировкам внутри Российской Федерации, а налоговые органы (см. письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2006 N 20-12/43886@), ссылаясь на то, что расходов на медицинское страхование лиц, выезжающих за границу, нет в перечне затрат, включаемых в командировочные расходы (), отказывали организациям в признании таких затрат для целей исчисления налога на прибыль.

Между тем большинство государств, в том числе и Российская Федерация, не допускают въезд в страну иностранных граждан без оформления полиса медицинского страхования, действительного на их территории (п. 5 ст. 27 Федерального закона от 15.08.1996 N 114-ФЗ "О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию"), то есть приобретение полиса медицинского страхования является необходимым условием для оформления и получения въездной визы.

С введением в действие Положения расходы на оформление обязательной медицинской страховки, необходимой для въезда в страну при загранкомандировках, организация сможет учесть при расчете налога на прибыль. Основанием для этого являются:

- подпункт "г" п. 23 Положения;

- подпункт 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому в составе расходов на командировки учитываются в том числе расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов, а оформление полиса обязательного медицинского страхования является, как указано выше, одним из условий для оформления въездной визы.

Рекомендуем также организации запастись документами, подтверждающими обоснованность расходов на оформление обязательной медицинской страховки, к которым, помимо собственно полиса медицинского страхования, относится также документ от посольства соответствующей страны, из текста которого следовало бы, что медицинская страховка является обязательным условием получения въездной визы.

4. Возмещение проезда на такси

Прежде согласно п. 12 Инструкции N 62 работнику возмещались расходы на оплату проезда к месту командировки и обратно в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси). Иными словами, Инструкция N 62 прямо запрещала возмещение командированному работнику проезда на такси, хотя следует отметить, что контролирующие органы в последнее время перестали ориентироваться на эту норму. Так, в письмах Минфина России от 12.05.2008 N 03-03-06/2/47, от 19.12.2007 N 03-03-06/4/880, от 13.04.2007 N 03-03-06/4/48 организациям разрешалось для целей исчисления налога на прибыль признавать расходы командированного работника на такси при следовании к месту командировки и обратно, если подтверждена их экономическая обоснованность.

Теперь же в п. 12 Положения исключающей оговорки в отношении такси нет, а на основании п. 1 ст. 789 Гражданского кодекса Российской Федерации и главы 5 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта от 08.11.2007 N 259-ФЗ легковое такси относится к транспорту общего пользования.

Соответственно отныне к транспорту общего пользования следует относить общественный пассажирский транспорт, осуществляющий регулярные рейсы по маршрутам (трамвай, троллейбус, автобус, маршрутное такси), метрополитен, а также легковое такси.

Причем организациям следует иметь в виду, что возмещение проезда на легковом такси возможно только при одновременном соблюдении следующих условий:

- аэропорт или вокзал находятся за чертой населенного пункта;

- наличие документов (чеков ККТ), подтверждающих расходы на такси (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт");

- экономическая обоснованность и целесообразность таких расходов, которые должны быть документально подтверждены. При этом обязанность проверки экономической обоснованности произведенных организацией расходов возложена на налоговые органы (письма Минфина России от 12.05.2008 N 03-03-06/2/47, от 19.12.2007 N 03-03-06/4/880). В подтверждение экономической обоснованности расходов на такси в каждом конкретном случае рекомендуем организации составлять бухгалтерскую справку;

- определение коллективным договором или локальным нормативным актом организации порядка и размеров возмещения расходов организации на проезд командированного работника на такси (письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 28-11/121388).

Бухгалтерская справка

Согласно авиабилету Рычков В.В., менеджер-консультант, вылетает в командировку в г. Минск, Республика Беларусь, 16 декабря 2008 года в 1 час 20 мин. Аэропорт "Шереметьево" находится за пределами г. Москвы.

В соответствии с расписанием электричек время в пути от города до аэропорта составляет 65 мин. Регистрация на самолет заканчивается за 40 мин. до вылета самолета.

Во избежание опоздания на рейс выезд работника из города на такси по маршруту "Аэропорт “Шереметьево” - Ленинский проспект" должен состояться не позднее 23 час. 30 мин. 15 декабря 2008 года.

В подтверждение поездки на такси менеджером-консультантом Рычковым В.В. представлены заказ от 15.12.2008 N 0117 от фирмы "Такси-Плюс", в котором указан маршрут поездки (пункты отправления и назначения), время поездки, время оказания услуг, а также чек ККТ на сумму 1523 руб.

Вышеуказанные расходы подлежат возмещению работнику и учитываются для целей исчисления налога на прибыль.

Фрагмент документа

Утверждено
приказом ЗАО "Велле"
от 01.10.2008 N 62

Положение
о порядке и размерах возмещения
командировочных расходов ЗАО "ВЕЛЛЕ"

5.7. Командированным работникам возмещаются расходы на проезд на легковом такси при проезде от аэропорта/вокзала, расположенного за чертой населенного пункта, до гостиницы и обратно, если:

Необходимость использования легкового такси обоснована командировочным графиком, из которого следует, что добраться на вокзал или в аэропорт иначе, чем на такси, невозможно из-за позднего отъезда (прибытия), а общественный транспорт в этот промежуток времени уже/еще не работает (некруглосуточное движение общественного транспорта);

Работник может не успеть выполнить поставленные задачи (опоздать в аэропорт/на вокзал), поскольку его график работы является плотным, а в движении общественного транспорта возможны сбои.

Расходы на такси должны подтверждаться следующими документами, прилагаемыми к авансовому отчету командированного работника:

При командировках по территории Российской Федерации - чеком ККТ, подтверждающим фактическую оплату услуг такси;

При командировках по территории иностранных государств - квитанциями (чеками такси, такси-счетами), действующими в соответствующих государствах, с указанием маршрута поездки (пункты отправления и назначения), даты поездки и ее стоимости, а также времени оказания услуг. Вышеуказанные документы должны иметь построчный перевод (на отдельном листе) на русский язык.

При соблюдении всех вышеперечисленных условий работнику возмещаются расходы на такси в следующих размерах:

При командировках по Российской Федерации - в сумме не более 3000 руб.;

При командировках по территории иностранных государств - в сумме не более 200 долл. США в пересчете по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета.

5. Суточные за однодневную загранкомандировку

Так же как и раньше, суточные за однодневные командировки, из которых работник ежедневно имеет возможность возвращаться к месту постоянного жительства, не выплачиваются (абзац четвертый п. 11 Положения, абзац первый п. 15 Инструкции N 62). Исключение сделано теперь только в отношении однодневных загранкомандировок: в этом случае суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств (п. 20 Положения).

6. Командировочное удостоверение по поездкам в страны СНГ

Отныне продолжительность служебных командировок в страны СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения (предусматривающие, что в документах для въезда и выезда пограничными органами не проставляются отметки о пересечении границы), будет подтверждаться командировочными удостоверениями. Основание - п. 15 и 19 Положения. Командировочное удостоверение, подтверждающее время пребывания в командировке, оформляется по форме N Т-10, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Ранее, поскольку Инструкция N 62 не регулировала порядок направления работников в загранкомандировки, возникали сомнения в необходимости выдачи командировочного удостоверения при служебных поездках в страны СНГ. Положение о том, что работники направляются в страны СНГ без оформления командировочного удостоверения и при этом даты пересечения государственной границы Российской Федерации определяются по отметкам в их паспортах, было записано только в п. 3 постановления Правительства РФ от 26.12.2005 N 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" и касалось исключительно командированных работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета.

7. Выход на работу в день отъезда или приезда: зарплата или средний заработок?

Абзац пятый п. 4 Положения (так же как и прежде абзац четвертый п. 8 Инструкции N 62) предписывает решать вопрос о явке работника на работу в день выезда в командировку и в день приезда из командировки по договоренности с работодателем. Однако проблема оплаты выхода на работу в день отъезда или день приезда осталась неразрешенной.

Например, работник проработал весь день в офисе (с 9 час. до 18 час.), а по окончании рабочего дня (в 21 час.) уехал в командировку. Обязан ли работодатель начислить за этот день и текущую зарплату, и средний заработок (ст. 167, 139 ТК РФ) одновременно?

По нашему мнению, если работодатель начислит и текущую зарплату, и средний заработок за один и тот же день, являющийся днем приезда или отъезда, налоговые органы, скорее всего, не примут сумму начисленной зарплаты за этот день для целей исчисления налога на прибыль.

Поэтому для целей снижения налоговых рисков мы рекомендуем:

- либо использовать иные способы поощрения работников за явку на работу в день выезда в командировку и в день приезда из командировки на основе договоренности с работодателем, предусмотренные действующей в организации системой оплаты труда и премирования работников;

- либо предусмотреть в утвержденном в организации Положении о порядке и размерах возмещения командировочных расходов доплату до фактического оклада (если выплачиваемый оклад больше среднего заработка) за явку на работу в день выезда в командировку и в день приезда из командировки (письмо Минфина России от 26.09.2008 N 03-03-06/1/548).

2. В командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем.

Судебная практика и законодательство - Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (ред. от 29.07.2015) "Об особенностях направления работников в служебные командировки" (вместе с "Положением об особенностях направления работников в служебные командировки")

<*> При определении платы за оказание услуги федеральными государственными унитарными предприятиями, находящимися в ведении Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору, командировочные расходы оплачиваются заявителем отдельно исходя из фактических затрат. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 2008 г. "Об особенностях направления работников в служебные командировки" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, N 42, ст. 4821) размер возмещения расходов определяется коллективным договором или локальным нормативным актом.

Правительство Российской Федерации п о с т а н о в л я е т: 1. Утвердить прилагаемое Положение об особенностях направления работников в служебные командировки. 2. Министерству труда и социальной защиты Российской Федерации давать разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения, утвержденного настоящим постановлением. (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 25.03.2013 г. N 257) Председатель Правительства Российской Федерации В.Путин __________________________ УТВЕРЖДЕНО постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 2008 г. N 749 П О Л О Ж Е Н И Е об особенностях направления работников в служебные командировки (В редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 25.03.2013 г. N 257 ; от 14.05.2013 г. N 411 ; от 16.10.2014 г. N 1060 ; от 29.12.2014 г. N 1595 ; от 29.07.2015 г. N 771) 1. Настоящее Положение определяет особенности порядка направления работников в служебные командировки (далее - командировки) как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств. 2. В командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем. 3. В целях настоящего Положения местом постоянной работы следует считать место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором (далее - командирующая организация). Работники направляются в командировки на основании письменного решения работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Поездка работника, направляемого в командировку на основании письменного решения работодателя в обособленное подразделение командирующей организации (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой. (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 29.07.2015 г. N 771) Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются. 4. Срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения. Днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00 часов и позднее - последующие сутки. В случае если станция, пристань или аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани или аэропорта. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы. Вопрос о явке работника на работу в день выезда в командировку и в день приезда из командировки решается по договоренности с работодателем. 5. Оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. 6. от 29.12.2014 г. N 1595) 7. Фактический срок пребывания работника в командировке определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении из командировки. В случае проезда работника на основании письменного решения работодателя к месту командирования и (или) обратно к месту работы на служебном транспорте, на транспорте, находящемся в собственности работника или в собственности третьих лиц (по доверенности), фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке, которая представляется работником по возвращении из командировки работодателю с приложением документов, подтверждающих использование указанного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевой лист, маршрутный лист, счета, квитанции, кассовые чеки и иные документы, подтверждающие маршрут следования транспорта). В случае отсутствия проездных документов фактический срок пребывания работника в командировке работник подтверждает документами по найму жилого помещения в месте командирования. При проживании в гостинице указанный срок пребывания подтверждается квитанцией (талоном) либо иным документом, подтверждающим заключение договора на оказание гостиничных услуг по месту командирования, содержащим сведения, предусмотренные Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 25 апреля 1997 г. N 490 "Об утверждении Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации". При отсутствии проездных документов, документов по найму жилого помещения либо иных документов, подтверждающих заключение договора на оказание гостиничных услуг по месту командирования, в целях подтверждения фактического срока пребывания в месте командирования работником представляются служебная записка и (или) иной документ о фактическом сроке пребывания работника в командировке, содержащий подтверждение принимающей работника стороны (организации либо должностного лица) о сроке прибытия (убытия) работника к месту командирования (из места командировки). (Пункт в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 29.07.2015 г. N 771) 8. (Утратил силу - Постановление Правительства Российской Федерации от 29.07.2015 г. N 771) 9. Средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации. Работнику, работающему по совместительству, при командировании сохраняется средний заработок у того работодателя, который направил его в командировку. В случае направления такого работника в командировку одновременно по основной работе и работе, выполняемой на условиях совместительства, средний заработок сохраняется у обоих работодателей, а возмещаемые расходы по командировке распределяются между командирующими работодателями по соглашению между ними. 10. Работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). 11. Работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, определяются в соответствии с положениями статьи 168 Трудового кодекса Российской Федерации. (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 16.10.2014 г. N 1060) Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, с учетом положений, предусмотренных пунктом 18 настоящего Положения. При командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Вопрос о целесообразности ежедневного возвращения работника из места командирования к месту постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха. Если работник по окончании рабочего дня по согласованию с руководителем организации остается в месте командирования, то расходы по найму жилого помещения при предоставлении соответствующих документов возмещаются работнику в порядке и размерах, которые предусмотрены абзацем вторым настоящего пункта . (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 16.10.2014 г. N 1060) В случае пересылки работнику, находящемуся в командировке, по его просьбе заработной платы расходы по ее пересылке несет работодатель. 12. Расходы по проезду к месту командировки на территории Российской Федерации и обратно к месту постоянной работы и по проезду из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах, включают расходы по проезду транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы, а также оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей. от 14.05.2013 г. N 411) 13. В случае вынужденной остановки в пути работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения, подтвержденные соответствующими документами, в порядке и размерах, которые предусмотрены абзацем вторым пункта 11 настоящего Положения . (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 16.10.2014 г. N 1060) 14. Расходы по бронированию и найму жилого помещения на территории Российской Федерации возмещаются работникам (кроме тех случаев, когда им предоставляется бесплатное жилое помещение) в порядке и размерах, предусмотренных абзацем вторым пункта 11 настоящего Положения . от 16.10.2014 г. N 1060) 15. (Утратил силу - Постановление Правительства Российской Федерации от 29.12.2014 г. N 1595) 16. Оплата и (или) возмещение расходов работника в иностранной валюте, связанных с командировкой за пределы территории Российской Федерации, включая выплату аванса в иностранной валюте, а также погашение неизрасходованного аванса в иностранной валюте, выданного работнику в связи с командировкой, осуществляются в соответствии с Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле" . Выплата работнику суточных в иностранной валюте при направлении работника в командировку за пределы территории Российской Федерации осуществляется в порядке и размерах, которые предусмотрены абзацем вторым пункта 11 настоящего Положения , с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 19 настоящего Положения. (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 16.10.2014 г. N 1060) 17. За время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории Российской Федерации, суточные выплачиваются: а) при проезде по территории Российской Федерации - в порядке и размерах, для командировок в пределах территории Российской Федерации; (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 16.10.2014 г. N 1060) б) при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, которые предусмотрены абзацем вторым пункта 11 настоящего Положения для командировок на территории иностранных государств. (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 16.10.2014 г. N 1060) 18. При следовании работника с территории Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях. Даты пересечения государственной границы Российской Федерации при следовании с территории Российской Федерации и на территорию Российской Федерации определяются по отметкам пограничных органов в паспорте. При направлении работника в командировку на территории 2 или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник. 19. При направлении работника в командировку на территории государств - участников Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы, дата пересечения государственной границы Российской Федерации определяется по проездным документам (билетам). (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 29.12.2014 г. N 1595) В случае вынужденной задержки в пути суточные за время задержки выплачиваются по решению руководителя организации при представлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки. 20. Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию Российской Федерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 процентов нормы расходов на выплату суточных, определяемой в порядке, предусмотренном абзацем вторым пункта 11 настоящего Положения , для командировок на территории иностранных государств. (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 16.10.2014 г. N 1060) 21. Расходы по найму жилого помещения при направлении работников в командировки на территории иностранных государств, подтвержденные соответствующими документами, возмещаются в порядке и размерах, которые предусмотрены абзацем вторым пункта 11 настоящего Положения . (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 16.10.2014 г. N 1060) 22. Расходы по проезду при направлении работника в командировку на территории иностранных государств возмещаются ему в порядке, предусмотренном пунктом 12 настоящего Положения при направлении в командировку в пределах территории Российской Федерации. 23. Работнику при направлении его в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются: а) расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов; б) обязательные консульские и аэродромные сборы; в) сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта; г) расходы на оформление обязательной медицинской страховки; д) иные обязательные платежи и сборы. 24. Возмещение иных расходов, связанных с командировками, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы, в порядке и размерах, которые предусмотрены абзацем вторым пункта 11 настоящего Положения. (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 16.10.2014 г. N 1060) 25. Работнику в случае его временной нетрудоспособности, удостоверенной в установленном порядке, возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства. За период временной нетрудоспособности работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации. 26. Работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней: авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая о плату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой; (В редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 14.05.2013 г. N 411 ; от 29.12.2014 г. N 1595) абзац. (Утратил силу - Постановление Правительства Российской Федерации от 29.12.2014 г. N 1595) ____________