Как надо отражать наценку (в процентах) при розничной торговле в бухгалтерском учете? Учет товаров и их торговой наценки Списана сумма реализованной торговой надбавки проводка.

Счет 42 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Торговая наценка», обобщает информацию о скидках/накидках на товары предприятий розничной торговли, при отражении движения товаров по продажной стоимости. Также на данном счёте отражаются скидки от поставщиков в рознице, расходы на возможные потери товаров или возмещение дополнительных транспортных затрат.

Торговая наценка — это добавленная стоимость к покупной стоимости товара, применяемую организацией для покрытия расходов на продажу товара, уплаты косвенных налогов и, в конечном итоге, получения прибыли.

Счет 42 «Торговая наценка» является пассивным и кредитуется при принятии к учёту товаров на сумму скидки (накидки) или торговой наценки.

Основные субсчета 42 счета представлены на рисунке:

Целью аналитического учета по 42 счету является обеспечение раздельного учета сумм скидок (накидок) и разниц в ценах:

товаров для розничной торговли;
товаров отгруженных.

Сумму скидки (накидки) остатка непроданных товаров можно определить по %, исходя из соотношения суммы скидки/накидки на остаток товаров на начало месяца и оборота по Кт 42 счета без учёта сторнированных сумм к сумме проданных товаров и их остатка по итогу месяца:

Проводки по счету 42 «Торговая наценка»

Основные проводки по 42 счету приведены в таблице:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Дт	Кт	Описание проводки	Документ-основание
41	42	Отражение суммы торговой наценки на поступившие товары/отражение списания торговой наценки (уценка товаров)	Реестр розничных цен
44	42	Отражено списание суммы торговой наценки по использованным для собственных нужд товарам	Бухгалтерская справка
90.02	42	Сторнирована сумма торговой наценки (реализованная торговая наценка)	Реестр розничных цен, Бухгалтерская справка
94	42	Отражено списание суммы торговой наценки по выбывшим товарам в результате недостачи/порчи.	Акт инвентаризации, Инвентаризационная опись, Бухгалтерская справка

Примеры операций и проводок по 42 счету

Пример 1. Начисление и списание торговой наценки

Допустим, магазином «Проктер» было приобретено 8 мультиварок по цене 2 360руб, в т.ч. НДС – 360руб. Наценка на товары без НДС составляет 35%.

Начисление торговой наценки в магазине «Проктер» отражено проводками:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
41	60	16 000	Оприходование товаров от поставщика	Товарная накладная
19	60	2 880	НДС принят к учёту	Товарная накладная
68 НДС	19	2 880	Получен налоговый вычет	Счёт-фактура
60	51	18 880	Произведена оплата поставщику за товары	Банковская выписка/ Платёжное поручение
41	42	9 488	Отражена торговая наценка по поступившим товарам	Реестр розничных цен

В дальнейшем магазином ООО «Проктер» было реализовано все 8 мультиварок по цене 3 186руб., в т.ч. НДС.

Продажа товара и списание торговой наценки в ООО «Проктер» отражено проводками:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
50	90.01	25 488	Отражена выручка от продажи товаров	ПКО (КО-1)
90.02	41	25 488	Списана учётная стоимость товаров	Отчёт о реализации
90.02	42	9 488	Сторнирована реализованная торговая наценка	Реестр розничных цен, Бухгалтерская справка-расчёт
90.03	68 НДС	3 888	Начислен НДС к уплате в бюджет	Отчёт о реализации
90.09	99	5 600	Финансовый результат от продажи товаров	ОСВ

Пример 2. Учет торговой наценки при списании товаров для собственных нужд

Предположим, ООО «ЛунаМ» реализует материалы для строительства в розницу. Для ремонта помещения магазина были использованы собственные стройматериалы на сумму 31 000руб. Торговая наценка составляет 30%.

Учет торговой наценки при списании товаров для собственных нужд ООО «ЛунаМ» отражено проводками.

Бюджетные учреждения имеют право заниматься деятельностью приносящей доход. Одним из направлений такой деятельности является продажа товаров. Данная деятельность для бюджетных учреждений нетипична, так как преследует своей целью не обеспечение осуществления каких-либо государственных полномочий, а исключительно получение дохода за счет разницы цен приобретения и реализации товаров. Однако бюджетные учреждения, в рамках создания более комфортных условий для потребителей, все чаще и чаще организовывают реализацию отдельных товаров (покупной полиграфической продукции, готовых продуктов питания, сувениров и т.п.) через собственные торговые точки.

Торговая деятельность в России регулируется Федеральным законом от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон № 381-ФЗ). Прежде всего необходимо обратить внимание на понятия «розничная торговля» и «оптовая торговля», так как до сегодняшнего дня данная классификация вызывает много вопросов. В соответствии со ст. 2 Закона № 381-ФЗ оптовая торговля связана с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. В отличие от оптовой розничная торговля связана с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Таким образом, при классификации торговли на оптовую и розничную за основу взяли потребителя, а не объемы продаваемых товаров или формы расчетов.

Основным объектом учета в торговой деятельности являются товары. Товары - это часть материальных запасов бюджетного учреждения, приобретенные у других юридических и физических лиц и предназначенные для продажи. В соответствии с требованиями Инструкции 157н учет товаров ведется на балансовом счете 2 105 38 000 «Товары - иное движимое имущество учреждения».

Затраты бюджетного учреждения по оплате договоров на приобретение товаров осуществляется по ст. 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСТУ.

Товары, приобретенные бюджетным учреждением для продажи, могут приниматься к учету двумя способами (п. 125 Инструкции 157н): по фактической стоимости, розничной цене с обособленным учетом наценки на товары (для учреждений, осуществляющих розничную торговлю).

В фактическую стоимость приобретенных товаров, согласно п. 102 Инструкции 157н, включаются:

суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением товаров;
вознаграждения посредникам;
затраты, связанные с заготовкой и доставкой товаров до места их использования, включая страхование доставки;
суммы, уплачиваемые за доведение товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных товаров, не связанных с их использованием);
иные платежи, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Напомним, если товары приобретаются по одному договору, то все затраты, связанные с приобретением товаров, учитываются на счете 2 105 38 340 «Товары - иное движимое имущество учреждения». Если товары приобретены по нескольким договорам, то первоначально все затраты по приобретению аккумулируются на счете 2 106 34 340 «Вложения в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения», а затем переносятся на счет 2 105 38 340.

При приобретении товаров по фактической стоимости в бухгалтерском учете бюджетного учреждения составляются следующие записи:

Д 2 105 38 340 «Увеличение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения»

К 2 302 34 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» - поступили товары от поставщиков согласно договору без НДС;

Д 2 210 12 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям»

К 2 302 34 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» - принят к учету НДС в рамках деятельности, приносящей доход, по поступившим товарам, на основании выставляемых счетов-фактур;

Д 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

К 2 210 12 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по - списана сумма НДС, подлежащая налоговому вычету, в соответствии с требованиями ст. 172 НК РФ.

Напомним, что в зависимости от ставки налога на добавленную стоимость товары необходимо делить на товары по ставке 10%, товары по ставке 18%, товары, необлагаемые НДС.

В НК РФ предусмотрены льготы по НДС по ряду товаров (освобождаются от налогообложения, ст. 149, 150 НК РФ) и приведен перечень товаров, налогообложение которых производится по ставке 10% (ст. 164 НК РФ). Льготы по НДС и исчисление НДС по ставке 10% применяются при обеспечении в бюджетном учреждении раздельного учета приобретения и продажи таких товаров. В противном случае применяется ставка 18%.

Для бюджетных учреждений, осуществляющих розничную торговлю, на величину торговой надбавки (торговой скидки) делается дополнительная бухгалтерская запись:

Д 2 105 38 340 - К 2 105 39 440 «Изменения за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения».

В этой ситуации фактическую стоимость товаров увеличивают на сумму торговой наценки. Розничная цена товаров, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, будет определяться по формуле:

Розничная цена товаров = Фактическая стоимость товаров (без НДС) + Торговая наценка (включая НДС)

Торговая наценка является доходом бюджетного учреждения. Если продаваемые товары облагаются налогом на добавленную стоимость, то он включается и в состав наценки. Метод начисления торговой наценки законодательством не закреплен, поэтому бюджетное учреждение вправе использовать любую утвержденную методику, а именно устанавливать:

1) сначала продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку
(используется, когда осуществляется мониторинг розничных);
2) торговую наценку в виде фиксированной суммы для конкретного

товара (группы товаров);

3) торговую наценку в виде фиксированного процента для конкретного товара (группы товаров).

Действующее законодательство устанавливает по ряду товаров предельные (максимальные) суммы торговой наценки. Например, на некоторые виды лекарственных средств и изделий медицинского назначения. При завышении установленных размеров торговой надбавки как бюджетное учреждение, так и ее должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 14.6 КоАП РФ. Данная статья, в частности, предусматривает ответственность:

в отношении должностных лиц - в виде штрафа в размере 50 000 руб. или дисквалификации на срок до трех лет;
отношении организации - в двукратном размере излишне полученной выручки от реализации товара вследствие неправомерного завышения регулируемых цен за весь период, в течение которого совершалось правонарушение, но не более одного года.

Для документального подтверждения размера торговой наценки бюджетное учреждение составляет реестр розничных цен. Он служит первичным документом, на основании которого начисляется наценка. Установленной формы такого реестра нет. Поэтому его можно составить в произвольной форме.

Реестр розничных цен должен содержать следующие реквизиты: название учреждения, дату составления, порядковый номер, подпись директора, главного бухгалтера и печать учреждения. В реестре нужно отразить следующие сведения: название товара, покупную цену товара (без НДС, торговую наценку, сумму начисленного НДС, розничную цену за единицу товара.

Пример 13. За счет приносящей доход деятельности бюджетное учреждение приобрело у издательства учебные пособия в комплекте с компакт-диском в количестве 500 шт. по цене 472 руб. (включая НДС - 18%), которые предназначены для реализации в розницу. Общая стоимость партии товаров составила 236 иООО руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Учебные пособия в комплекте с компакт-дисками облагаются НДС по ставке 18%. По решению руководителя учреждения по данным товарам установлена наценка в размере 10%.

Бухгалтер учреждения составил реестр розничных цен (таблица 1) со следующими показателями:

цена одного учебного пособия в комплекте с компакт-диском без учета НДС - 400 руб. (472 - 72);
торговая наценка на одно учебное пособие с компакт-диском - 40 руб. (400 руб. х 10%);
продажная цена учебного пособия с компакт-диском - 440 руб. (400 + 40);
НДС с продажной цены - 79,20 руб. (440 руб. х 18%).

В результате розничная цена одного учебного пособия с компакт-диском составила: 400 + 40 + 79,20 = 519,20 руб.

Сумма начисленной торговой наценки равна: 519,20 - 400 = 119,20 руб.

Реестр розничных цен от 05.10.2013 № 17

Таблица 1

Наименование	Цена поставщика (без НДС), руб.	Торговая наценка организации	Розничная цена, руб.

Учебное пособие с компакт-диском

Руководитель учреждения Иванов Иванов П.Л.

Главный бухгалтер Тихомирова Тихомирова Т.А.

Операции по приобретению учебных пособий с компакт-дисками будут отражены в учете учреждения следующими записями:

Д 2 105 38 340 - К 2 302 34 730 - 200 000 руб. - учтены затраты на приобретение учебных пособий с компакт-дисками без НДС;

Д 2 210 12 560 - К 2 302 34 730 - 36 000 руб. - учтена сумма «входного» НДС по приобретенным товарам;

Д 2 303 04 830 - К 2 210 12 660 - 36 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам;

Д 2 105 38 340 - К 2 105 39 440 - 59 600 руб. - начислена торговая наценка с учетом НДС.

Порядок списания материалов и товаров при их выбытии (например, в результате продажи, утраты) не отличается. Как и материалы, товары списывают одним из следующих способов:

1) по средней фактической стоимости;
2) фактической стоимости каждой единицы.

Применение одного из указанных способов определения стоимости товаров при выбытии осуществляется в течение финансового года непрерывно.

Пример 14. За счет приносящей доход деятельности в течение месяца бюджетное учреждение приобрело четыре партии товаров, предназначенных для последующей продажи. Стоимость товаров НДС не облагается. В учете учреждения на начало месяца числится 300 единиц аналогичного товара. Его средняя фактическая стоимость составляет 320 руб. / единицу. Общая стонмость - 96 000 руб. (300 единиц х 320 руб. / единицу). Товары списываются по средней фактической стоимости.

Исходные данные и расчет списания товаров по средней фактической стоимости приведены в табл. 1.

Таблица 1

Расчет списания товаров по средней фактической стоимости

	Количество,	Покупная цена (руб.)	Сумма (руб.)

Поступило за октябрь:




Всего с остатком на начало месяца
Отпущено в октябре



Итого отпущено

Списание по способу средней фактической стоимости
Средняя цена в октябре: 998 500/2 750= 363,09
Итого списываем в октябре (см. и. 3)

Операции по поступлению товаров 10, 15, 23 и 28 октября будут отражены в учете учреждения записью:

Д 2 105 38 340 - К 2 302 34 730 - оприходованы товары.

Отпущенные товары списываются в течение октября только в натуральных единицах. В конце месяца определяется средняя цена за октябрь. В нашем примере она составила 363,09 руб. (п. 5).

В бухгалтерском учете списание товаров при продаже отражается следующей записью:

Д 2 401 10 130 - К 2 105 38 440 - 951 295,00 руб. - проданы товары.

Если выбывшие товары учтены по продажным ценам, списанию подлежит и торговая наценка по ним. Эту операцию отражают методом «красное сторно»:

Д 2 401 10130 «Доходы от оказания платных услуг» - К 2 105 39

Сумму списываемой наценки определяют на основании расчета реализованного торгового наложения. Порядок такого расчета для бюджетных учреждений законодательством не определен. Соответственно, учреждения вправе установить его самостоятельно, закрепив в качестве элемента учетной политики.

Как правило, реализованная торговая наценка рассчитывается по среднему проценту. Сначала нужно рассчитать средний процент наценки в стоимости товара. Это делается так:

После этого определяется сумма реализованной торговой наценки:

При реализации товаров в розницу их продажная стоимость списывается в учете следующей записью:

Д 2 401 10 130 - К 2 105 38 440 - списана учетная стоимость реализованных товаров.

Ее нужно уменьшить на сумму реализованной наценки. Для этого в учете делается запись:

Д 2 401 10 130 - К 2 105 39 440 - сторнирована реализованная торговая наценка.

Пример 15. Бюджетное учреждение занимается розничной продажей товаров. Согласно учетной политике учреждения товары отражаются в бухгалтерском учете по продажным ценам. На 1 октября текущего года в учете числится товар, фактическая стоимость которого составляет 120 000 руб. По нему начислена торговая наценка в размере 35 760 руб. (с учетом НДС, начисленного по ставке 18%). В течение октября был приобретен товар фактической стоимостью 531 000 руб. (в том числе НДС - 81 000 руб.). По товару начислена торговая наценка в сумме 134 100 руб. (с учетом НДС, начисленного по ставке 18%).

В октябре текущего года реализован товар на сумму 441 320 руб. (по продажным ценам).Остаток товара на конец отчетного периода составил 298 540 руб. Для упрощения примера операции по оплате счетов поставщика не приведены. Определить сумму реализованной торговой наценки и составить проводки по фактам хозяйственной жизни.

Решение.

1. Определяем средний процент реализованной торговой наценки:
2. Определяем сумму реализованной торговой наценки, которая должна быть списана:

Первичным документом в этом случае служит бухгалтерская справка- расчет. Ее можно составить в произвольной форме. Например, она может выглядеть так.

Бухгалтерская справка-расчет реализованной торговой наценки за октябрь 2016 г.

Наценка на товары, полученные в течение октября - 134 100 руб.

Реализовано товаров за октябрь - 441 320 руб.

Средний процент наценки в стоимости товара:

((35 760 + 134 100) / (441 320 + 298 540)) х Ю0 = 22,9583%.

Реализованная торговая наценка за октябрь:

441 320 руб. х 22,9583% = 101 320 руб.

Главный бухгалтер Ермакова Ермакова И.И.

3. Указанные операции отражают в учете бюджетного учреждения записями: Д 2 105 38 340 - К 2 302 34 730 - 450 000 руб. - приобретены товары от поставщика согласно договору (без НДС);

Д 2 210 12 560 - К 2 302 34 730 - 81 000 руб. - отражена сумма «входного» НДС по приобретенным товарам;

Д 2 303 04 830 - К 2 210 12 660 - 81 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам;

Д 2 105 38 340 - К 2 105 39 440 - 134 100 руб. - начислена торговая надбавка (с учетом суммы НДС);

Д 2 401 10 130 - К 2 105 38 440 - 441 320 руб. - списана стоимость реализованного товара.

Д 2 401 10 130 - К 2 105 39 440 - сторно - 101 320 руб. - списана сумма реализованной торговой наценки;

Д 2 401 10 130 - К 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» - 67 320 руб. (441 320 х 18/118)- начислена сумма НДС с выручки от реализации товаров.

Указанный метод расчета реализованной торговой наценки не является достаточно точным. Поэтому бюджетное учреждение обязано проводить периодическую инвентаризацию остатка товаров, уточняя ее фактический размер.

Проводки по торговой наценки при производстве собственной продукции. Учет торговой наценки в рознице.

Вопрос: Я ищу «проводки по торговой наценки при производстве собственной продукции » и не могу найти нужное. У нас производство мясных изделий и затем продажа: оптом и через собственные торговые точки (в розницу).

Ответ: Торговая наценка может быть применена только к товарам, приобретенным организацией для розничной торговли (п. 13 ПБУ 5/01). Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.
Если организация принимает решение учитывать товары для розницы по продажной цене, то при поступлении товаров делают следующие проводки:

Дебет 41 (15) Кредит 60 - оприходованы товары;

Дебет 41 Кредит 42 - отражена торговая наценка по товарам, приобретенным для розничной торговли.

В соответствии с инструкцией к плану счетов, принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция".

При этом, счет 42 со счетом 43 не корреспондирует.

Для реализации готовой продукции используют следующие типовые проводки.

Дебет 50 Кредит 90-1 - отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

Обоснование

Как учитывать в бухучете торговую наценку в рознице

Товары, приобретенные для розничной торговли, можно учитывать как с торговой наценкой (по продажной цене), так и без нее (по покупной цене) (п. 13 ПБУ 5/01).

Если организация приняла решение учитывать товары для розницы по продажной цене, то при поступлении товаров сделайте следующие проводки:

Дебет 41 (15) Кредит 60
- оприходованы товары;

Дебет 41 Кредит 42
- отражена торговая наценка по товарам, приобретенным для розничной торговли.

Сумму наценки (порядок ее расчета) установите приказом руководителя.

Пример отражения в бухучете поступления товаров, предназначенных для розничной торговли. Организация ведет учет поступивших товаров с учетом торговой наценки

ООО «Альфа», занимающееся розничной торговлей, получило товары, стоимость которых составляет 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Торговая наценка по данной категории товаров составляет 40 процентов. «Альфа» учитывает товары, предназначенные для продажи в розницу, на счете 41 с учетом торговой наценки. Товары, используемые в оптовой и розничной торговле, учитываются на разных субсчетах:
- субсчет «Товары на складах» используется для учета товаров, продаваемых оптом;
- субсчет «Товары в розничной торговле» используется для учета товаров с торговой наценкой, предназначенных для продажи в розницу.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - отражено поступление товаров;

Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - выделен НДС по поступившим товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 18 000 руб. - поставлен к вычету НДС, предъявленный продавцом товаров;

Дебет 41-2 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 41-1 субсчет «Товары на складах»
- 100 000 руб. - переданы товары в розничную торговлю;

Дебет 41-2 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 42
- 40 000 руб. (100 000 руб. * 40%) - начислена торговая наценка.

Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию готовой продукции

Момент реализации

Реализацией (продажей) готовой продукции считайте переход права собственности на нее к покупателю. Как правило, это происходит в момент передачи ему продукции. Если же в договоре между продавцом и покупателем установлен иной порядок перехода права собственности (например, после оплаты продукции), покупатель получает это право только после выполнения всех предусмотренных требований. В этом случае переданная покупателю продукция будет считаться не проданной, а отгруженной.

Бухучет

Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции зависит от того, перешло покупателю право собственности на нее или нет.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. , ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухучет: право собственности перешло к покупателю

Если к покупателю перешло право собственности на продукцию (т. е. произошла реализация), доходы и расходы от такой операции учитывайте на счете 90 «Продажи». Основанием для этого являются первичные учетные документы, оформленные при реализации продукции (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Доходом от реализации будет выручка от продажи готовой продукции. Ее отражайте по кредиту счета 90-1 в момент перехода к покупателю права собственности на продукцию (при выполнении других условий для признания выручки в бухучете).

Реализовать готовую продукцию можно как за наличный, так и за безналичный расчет, а также с использованием пластиковых карт.

Если организация продала готовую продукцию за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:

Дебет 50 Кредит 90-1
- отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

В момент признания выручки отразите в бухучете расходы, связанные с производством и реализацией продукции (п. 18 ПБУ 10/99). Это будут:
- фактическая себестоимость продукции;
- расходы на продажу.

Фактическую себестоимость реализованной продукции списывайте в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно списать в расходы (т. е. стоимость, которая будет отражаться по кредиту счета 43), используйте один из способов оценки:
- по себестоимости каждой единицы запасов ;
- ФИФО ;
- по средней себестоимости .

Выбор метода оценки стоимости реализуемой готовой продукции закрепите в учетной политике для целей бухучета . Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 5/01, пункте 73 , и письме Минфина России от 16 ноября 2004 г. № 07-05-14/298 .

О том, как отразить в составе затрат расходы на продажу, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг) .

Такой порядок следует из пунктов 203-206 , Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н , Инструкции к плану счетов (счета , , ).

Если организация, которая реализует продукцию, является плательщиком НДС , то, как правило, в момент ее передачи покупателю начислите этот налог. Начисление НДС отразите по дебету счета 90-3 :

- начислен НДС с реализации готовой продукции.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , ) и пункта 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н .

Как отразить в бухучете реализацию готовой продукции в счет аванса полученного

Если организация получила частичную (полную) предоплату в счет будущей поставки, в учете сделайте следующие проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки готовой продукции;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с суммы полученного аванса;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженной готовой продукции» Кредит 90-1
- отражена выручка от реализации готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженной готовой продукции»
- зачтена предоплата;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
- принята к вычету сумма НДС, ранее начисленная и уплаченная с суммы полученного аванса.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета , , , ).

Счет 42 "Торговая наценка"

Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.

На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка" (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.20


Счет 42 "Торговая наценка" корреспондирует со счетами:
по дебету	по кредиту
		Товары
		Расходы на продажу
		Продажи
		Недостачи и потери от порчи ценностей

Счет 43 "Готовая продукция"

Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются насчете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи".

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со

Т - товарооборот (сумма проданных товаров за месяц) в продажных ценах - оборот по кредиту счета , субсчет "Выручка";

О к - остаток товара на конец расчетного месяца в продажных ценах - дебетовое сальдо счета .

H к = О к х П

3. Сумму реализованной наценки (Нр) определяют суммированием торговой наценки на начало месяца (Нн) и поступившей торговой наценки (Нп) за минусом торговой наценки на конец месяца (Нк):

Нр = Нк + Нп - Нк

Рассмотрим пример расчета и отражения в бухгалтерском учете среднего процента наценки и суммы реализованной наценки (проводки, относящиеся к вопросу отражения НДС, не рассматриваем):

Предположим на начало апреля 2010 года остаток товаров по продажным ценам по дебету счета составлял 600 000 руб., а торговая наценка (сальдо по кредиту счета ) - 100 000 руб.

В апреле в магазин поступили товары от поставщика на сумму 346 000 руб.

Наценка на товар составляет 20%.

Выручка от реализации составила 500 000 руб.

Бухгалтер делает следующие проводки проводки:

Дебет Кредит
- 346 000 руб. - получены товары от поставщика;

Дебет Кредит
- 69 200 руб. (346 000 руб. x 20%) - отражена торговая наценка на товар;

Дебет Кредит , субсчет "Выручка"
- 500 000 руб. - получена выручка от реализации товаров;

- 500 000 руб. - списана стоимость реализованного товара в продажных ценах.

В данном случае расчет будет выглядеть следующим образом.

Сначала рассчитывается остаток товаров (Ок) на конец месяца в продажных ценах:

600 000 руб. + 346 000 руб. - 500 000 руб. = 446 000 руб.

1. Процент торговой наценки (П) за месяц будет равен:

(100 000 руб. + 69 200 руб.) / (500 000 руб. + 446 000 руб.) x 100 = 169 200 руб. / 946 000 руб. = 17,89%.

2. Сумма наценки на остаток товаров (Нк) составила:

446 000 руб. x 17,89% = 79 789,40 руб.

3. Сумма реализованной наценки (Нр) будет равна:

100 000 руб. + 69 200 руб. - 79 789,40 руб. = 89 410,60 руб.

Затем делает проводку сторно по списанию реализованной наценки:

Дебет , субсчет "Себестоимость продаж" Кредит

Бухгалтерское сопровождение сделок по закупке и реализации продукции в рознице при учете активов в реализационных ценах происходит отображением следующих основных операций:

Принятие товаров от поставщика.
Отображение реализационной цены в бухгалтерском учете фирмы, постановка продукции на учет в фирме, фиксирование торговой наценки на сч.42.
Передача активов конечному потребителю, подтверждение его оплаты и полная передача прав на товар (совершение сделки купли-продажи).
Расчет финансовых итогов реализации, контроль результатов деятельности.

Суть понятия розницы: продажа закупленного у различных поставщиков товара конечному потребителю штучно или небольшими партиями с передачей права собственности на продукцию в момент осуществления сделки.

Розничная торговля - операция по продаже продукции по договору купли-продажи, составленному в устной форме (время заключения - получение покупателем чека или иного документа, подтверждающего оплату товара). Плата покупателей за приобретаемую продукцию может быть принята наличными денежными средствами с использованием кассовых аппаратов, в соответствии с Федеральным законом 54-ФЗ от 22.05.2003, или банковскими картами по заключенному с банком договору эквайринга при наличии в торговой точке платежных терминалов.

Чаще всего учет продукции в компаниях, основной деятельностью которых признана розничная торговля, осуществляется в продажных ценах. Учет товаров в розничной торговле в продажных ценах имеет ряд особенностей по сравнению с ведением учета в закупочных ценах.

Закупка продукции фиксируется на сч. 41 (для ведения раздельного учета по разным видам деятельности может быть дополнительно открыт субсчет 41.2).

Вопрос 6. Учет товаров и торговой наценки

Товар, поступивший от поставщика, сразу отражается в ценах его реализации потребителям. Одновременно с этим проводится дополнительная операция по учету торговой наценки.

Примечание от автора! Торговая наценка - разница между определенной реализационной ценой товара и себестоимостью продукции (закупочная стоимость и издержки по доставке продукции). Выделение торговой наценки на отдельном счете - обобщение сведений о возможной прибыли компании при осуществлении розничной торговли.

Установка торговой наценки

Компания, занимающаяся розничной торговлей, имеет право выбирать способ установки торговой наценки на свой товар.

Следует иметь в виду! Метод должен быть закреплен в учетной политике.

Единый процент наценки на всю продукцию независимо от их стоимости (например, 20% на каждую единицу номенклатуры).
Фиксированный размер, выраженный в рублевом эквиваленте (например, 1000 рублей на закупочную цену).
Определяется реализационная стоимость товара, затем на основании этого рассчитывается сумма установленной наценки (например, при закупочной цене в 100 рублей цена продажи - 120 рублей, значит, торговая наценка на товар - 20 рублей).

Оценка эффективности установленных наценок анализируется при закрытии 90 счета, предназначенного для подведения итогов деятельности предприятия.

Основные проводки при учете продукции в продажных ценах в рознице:

Приобретение продукции для перепродажи

Реализация розничным потребителям

Операция	Проводка
Передача продукции, списание себестоимости	Дт90.02 Кт41
Сторнирование сумм установленных наценок	Дт90.02 Кт42
Учет полученной от продажи выручки	Дт62.Р Кт90.01 (62.Р - отдельный субсчет для фиксирования операций по рознице)
Учет эквайринговых операций (оплаты покупателями товаров банковскими картами)	Дт57.03 Кт62Р
Прием наличных денежных средств от покупателей
Зачисление на расчетный счет доходов по эквайринговым операциям	Дт51 Кт57.03 (Дт91.02 Кт57.03 - банковская комиссия за прием и обработку платежей по договору эквайринга)

Примечание! При установке скидок на товар торговая наценка также сторнируется в корреспонденции со сч.41.

Определение финансового результата, анализ осуществляемой деятельности
Дт90 Кт99 - прибыль.

Дт99 Кт90 - убыток.

Особенности списания товаров и предоставления скидок покупателям

Если товары были списаны для личного использования в организации, или выявлены недостачи в ходе инвентаризации, то бухгалтер отображает операции списания торговой наценки следующими проводками:

Дт44 Кт42 - сторнируются суммы наценки на товар, использованный для личных потребностей компании.

Дт94 Кт42 - списание торговой наценки по продукции, выбывшей по причинам недостач, порчи или кражи.

Практический пример

Общество с ограниченной ответственностью «Трава» занимается розничной торговлей в торговом зале торгового центра.

Общая стоимость закупленного товара составила 8000 рублей (без НДС). В учетной политике ООО зафиксирована торговая наценка - 30% на весь ассортимент.

При продаже продукции в магазине владельцам дисконтных карт предоставляется скидка в размере 10%.

Хозяйственные операции

Дт41 Кт60 - 8000 рублей - оприходование номенклатуры для дальнейшей продажи в магазине.

Дт41 Кт42 — 2400 рублей - отображена сумма установленной торговой наценки.

Т. е. продажная цена товара установлена: 10400 рублей.

Дт50 Кт90.01 - 9360 - продажа владельцу дисконтной карты с учетом скидки.

Дт90.02 Кт41 - 10400 руб. - списание стоимости реализованной продукции.

Дт90.02 Кт42 - 1040 - красное сторно - сторнирование торговой наценки при учете скидки.

Дт90.02 Кт42 - 1360 - красное сторно - сторнирование наценки реализованной продукции.

Определение финансового результата сделки

Дт90 Кт99 - 1360 - определение прибыли фирмы.

Особенность учета предоплаты покупателя при рознице

В розничной торговле не предусмотрено понятие авансовых платежей за товар, сделка считается совершенной при передаче продукции и права собственности на нее конечному потребителю. В результате этого все авансовые платежи покупателей отображаются в учете продавца следующим образом:

В качестве кредиторской задолженности по сч. 62, субсчет учета расчетов по авансам (Дт50 Кт62).
Затем в момент передачи продукции покупателю составляется проводка с выделением выручки - Дт62 Кт90.01.
Окончательная оплата товара: Дт50 Кт62.
Перевод аванса в расчет за товар Дт62 (субсчет расчетов по авансам) Кт62.

Виктор Степанов, 2018-04-21

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (надбавок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

Счет 42 «Торговая наценка» корреспондирует по кредиту со:

1) счетом 41 «Товары»;

2) счетом 44 «Расходы на продажу»;

3) счетом 90 «Продажи»;

4) счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Рассмотрим на примере, как начисляется и списывается торговая наценка на предприятии розничной торговли, ведущем учет товаров по продажным ценам.

ООО «Лора» приобрело для продажи в своем магазине партию из 200 утюгов по цене 59 руб., на общую сумму 11 800 руб., в том числе НДС 18 % – 1800 руб. ООО «Лора» ведет учет товаров по продажным ценам. Партия товара была оплачена в день получения. Торговая наценка на эту группу товаров установлена в размере 40 %. ООО «Лора» находится на общей системе налогообложения.

При оприходовании товаров бухгалтер ООО «Лора» делает следующие проводки:

Дебет счета 41 «Товары»,

– 10 000 руб. – оприходованы полученные товары;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 1800 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

– 11 800 руб. – оплачены товары поставщику;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость»

– 1800 руб. – учтен налоговый вычет по НДС;

Дебет счета 41 «Товары»,

– 6520 руб. – отражена торговая наценка на оприходованные товары.

Торговая наценка рассчитана следующим образом:

10 000 руб. X 40 % = 4000 руб. – сумма торговой наценки без НДС;

(10 000 руб. + 4000 руб.) X 18 % = 2520 руб. – сумма НДС для включения в торговую наценку;

4000 руб. + 2520 руб. = 6520 руб.

Счет 42: торговая наценка. Пример, проводки

– общая сумма торговой наценки.

Таким образом продажная стоимость всей партии утюгов составила 16 520 руб., а продажная цена одного утюга соответственно – 82,6 руб.

В том же месяце вся партия утюгов была реализована потребителям.

В бухгалтерском учете ООО «Лора» были сделаны следующие проводки:

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

– 16 520 руб. – поступила выручка от реализации товаров в кассу;

Кредит счета 41 «Товары»

– 16 520 руб. – списана учетная стоимость реализованных товаров;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка»

6520 руб. – сторнирована сумма реализованной торговой наценки;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– 2520 руб. – начислен НДС к уплате;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчета 9 «Прибыль от продаж»,

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

– 4000 руб. – отражен финансовый результат от реализации товара.

Субсчета счета 90 «Продажи», задействованные в этой операции, следующие:

1) субсчет 1 «Выручка»;

2) субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

3) субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;

4) субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 торговые организации обязаны отражать в бухгалтерском балансе товары по стоимости их приобретения. Организации, ведущие учет товара по продажной стоимости, учитывают разницу между стоимостью приобретения и стоимостью продажи товара в бухгалтерской отчетности отдельной строкой.

Стоимость товаров при их реализации разрешено списывать с применением следующих методов оценки:

1) по себестоимости единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Себестоимость товара, помимо его непосредственной стоимости, уплачиваемой поставщику, может включать в себя и дополнительные расходы. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» признает фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов (в том числе товаров) следующие расходы:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

Страницы: 123 4

Другое по теме

35. Хронология и системы записи
Для хронологической записи операций используют хронологические регистры (т. е. по порядку совершения операций без какой-либо группировки и систематизации) и выполняют контрольные функции при проверке полноты отражения опер …

Проводки по учету торговой наценки в розничной торговле

Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров (включая НДС), а по дебету - себестоимость проданных товаров, расходы на продажу, НДС.

На основании отчета кассира ежедневно формируются проводки, отражающие объем выручки от продажи товаров:

Д 50 «Касса» К 90-1 «Выручка».

При закрытии отчетного периода (месяца) торговая организация делает следующие записи:

а) начисляет НДС:

Д 90-3 «НДС» К 68 «Расчеты по НДС»;

б) списывает расходы на продажу за отчетный месяц:

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 44 «Расходы на продажу».

Далее следует списать себестоимость товара и определить валовой доход от торговой деятельности. Отражение этих операций в розничной торговле зависит от выбранного организацией метода оценки товарных запасов (по покупным или по продажным ценам).

Пример 3.1. Торговым предприятием в I квартале 2010 г. получена выручка от продажи товаров через розничную сеть (других видов деятельности предприятие не ведет) в сумме 660 800 руб., включая НДС - 18%. Предприятие ведет учет товаров по покупным ценам. Себестоимость проданных за отчетный период товаров - 420 000 руб., расходы на продажу составили 60 000 руб.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Д 50 «Касса» К 90-1 «Выручка» - 660 800 руб. - отражена выручка от продажи товара;

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 100 800 руб. - начислен НДС со стоимости проданного товара;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41 «Товары» - 420 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 44 «Расходы на продажу» - 60 000 руб. - списаны расходы на продажу.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организация может по своему усмотрению уточнять содержания субсчетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные субсчета исходя из специфики деятельности и с целью получения исчерпывающей информации для формирования отчетности и принятия управленческих решений. В примере торговой организацией принято решение учитывать расходы на продажу, списываемые со счета 44, обособленно от себестоимости проданных товаров. Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, организация использует счет 90:

Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К 99 «Прибыли и убытки» - 80 000 руб. (660 800 руб. — 100 800 руб. — 420 000 руб.

Проводки по учету товаров в рознице в продажных ценах

— 60 000 руб.) - выявлен финансовый результат от продаж за I квартал.

Товары, купленные организацией для продажи, оцениваются стоимости их приобретения. Однако организациям розничной торговли разрешается оценивать приобретенные товары по продажной стоимости с учетом наценок (скидок), т.е. организация может отражать на счете 41 «Товары» ту цену, которая обозначена на ценнике (в прайс-листе) и подлежит оплате покупателем.

Торговую наценку, относящуюся к стоимости реализованных товаров, называют валовым доходом.

Методика начисления торговой наценки законодательством и закреплена, поэтому торговая организация вправе использовать любую утвержденную в организации методику, а именно устанавливает:

— сначала продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку;

— для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированной суммы (используется, когда организация - дилер производителя товара);

— для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированного процента.

Размер торговой наценки по товарам может быть любым. Исключением являются товары, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен. Для них установлены предельные размеры розничных надбавок к фактической отпускной цене производителя (например, на лекарственные средства).

Чтобы выявить финансовый результат от реализации, в дебет счета 90 должна попасть не вся выручка, а лишь стоимость приобретения товаров. Ее определяют как разность между стоимостью товаров по розничным ценам и торговой наценкой, относящейся к проданным товарам. Для этого одновременно со списанием продажной стоимости со счета 90 списывают сумму торговой наценки, приходящуюся на проданные товары (реализованное торговое наложение). Поэтому главное при учете товаров по продажным ценам - это правильный расчет суммы наценки по реализованным товарам.

Рассмотрим, как при разных методах определения учетной цены товара отражаются в учете операции по продаже товаров.